IBPB2/415-1303/08/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podlegania opodatkowaniu przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe - jest prawidłowe.

W dniu 24 lipca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podlegania opodatkowaniu przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W lipcu 2004 r. wnioskodawca wspólnie z małżonką zakupili mieszkanie spółdzielcze własnościowe. W kwietniu 2008 r. zakupili drugie mieszkanie własnościowe, którego zakup w 90% pokryli ze środków pochodzących z bankowego kredytu hipotecznego, zaciągniętego również w kwietniu 2008 r.

Wnioskodawca z małżonką chcieliby sprzedać mieszkanie nabyte w 2004 r. a uzyskaną z tej sprzedaży kwotę przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nabytego drugiego mieszkania. Wnioskodawca z małżonką nie byli zameldowani w zbywanym mieszkaniu. Mają wspólnotę majątkową.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy sprzedaż mieszkania nabytego w 2004 r., przed upływem 5 lat od jego zakupu pociągnie za sobą obowiązek zapłaty podatku dochodowego w wysokości 10%, nawet jeśli otrzymaną ze sprzedaży kwotę w 100% w czasie krótszym niż 2 lata od momentu sprzedaży mieszkania przeznaczą na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania nabytego w 2008 r....

Czy istotny byłby fakt, że 100% otrzymanej ze sprzedaży mieszkania kwoty wpłacali by w dwóch lub trzech równych transzach w kilkudniowych odstępach czasu dla uniknięcia dodatkowych kosztów wynikających z umowy kredytowej z bankiem.

W jakim terminie od dnia zakupu nowej nieruchomości należy przeznaczyć środki finansowe na spłatę kredytu, czy istotny jest tylko termin sprzedaży nieruchomości i od tej daty obowiązuje termin 2 lat.

Czy sprzedaż mieszkania nabytego w 2004 r. po upływie 5 lat od jego zakupu, czyli po 31 grudnia 2009 r. jest wolna od podatku czy również rodzi obowiązek podatkowy. Jeżeli tak, to w jakiej wysokości.

Zdaniem wnioskodawcy:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. (w niniejszym przypadku mieszkanie nabyto w 2004 r.), stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów,

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b tzw. ulga odsetkowa (art. 21 ust. 2a ww. ustawy).

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu, uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub lokalu, w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w tym m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość czy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., czyli w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W związku z powyższym:

* w przypadku sprzedaży mieszkania nabytego w 2004 r. przed końcem 2009 r. przychód ze sprzedaży tego mieszkania będzie zwolniony z opodatkowania pod warunkiem, że w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży tego mieszkania wnioskodawca wraz z małżonką przeznaczy całą kwotę uzyskanego przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie innego mieszkania. Nieistotny przy tym jest fakt, iż spłata kredytu odbędzie się w kilku transzach. Istotnym jest aby pieniądze uzyskane ze sprzedaży zostały wpłacone na spłatę kredytu w ciągu dwóch lat od sprzedaży. Okoliczność, że środki uzyskane ze sprzedaży w przyszłości mieszkania nabytego w 2004 r., zostaną przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego w kwietniu 2008 r. na zakup mieszkania, który miał miejsce również w kwietniu nie ma znaczenia dla korzystania ze zwolnienia. Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy wynika, że zwolnienie dotyczy przychodów przeznaczonych na spłatę kredytu także zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu, czyli dniem sprzedaży.

* sprzedaż lokalu mieszkalnego po upływie 5 lat od końca roku, w którym go nabyto nie stanowi źródła przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a zatem nie podlega opodatkowaniu,

* w przypadku sprzedaży mieszkania nabytego w 2004 r. przed 31 grudnia 2009 r. czyli przed upływem pięciu lat od końca roku, w którym miało miejsce nabycie i nie przeznaczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży na spłatę kredytu lub inne cele wymienione w cytowanych przepisach przychód uzyskany ze sprzedaży podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Opodatkowaniu podlega ta część uzyskanego przychodu, która nie została wydatkowana w terminie na cele ustawowe. Jeśli nie wydatkowano żadnych środków, opodatkowaniu podlega 100% przychodu.

* w przypadku opisanym we wniosku bez znaczenia pozostaje fakt, że wnioskodawca i jego żona nie byli zameldowani w zbywanym lokalu. Tzw. "ulga meldunkowa", dla której zastosowania ma znaczenie zameldowanie dotyczą przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego nabytego od dnia 1 stycznia 2007 r. W niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2006 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.