IBPB2/415-12/08/HS - Skutki podatkowe sprzedaży opcji na akcje.
Pismo z dnia 26 marca 2008 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB2/415-12/08/HS Skutki podatkowe sprzedaży opcji na akcje.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 27 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży opcji na akcje Spółki matki - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 grudnia 2007 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży opcji na akcje Spółki matki.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Spółce z o.o. z siedzibą w Polsce na stanowisku menadżerskim. Spółka z o.o. będąca pracodawcą wnioskodawcy jest częścią światowego Koncernu, w ramach którego Spółka matka wydaje uprawnionym pracownikom w ramach całego Koncernu tzw. opcje na akcje tejże Spółki matki, notowane na giełdzie w Amsterdamie. Uprawnienie do otrzymania opcji na akcje wynika ze stosownego Regulaminu wydanego przez Spółkę matkę.
Wnioskodawca jako osoba uprawniona do opcji na akcje ww. Spółki matki nabył prawo do opcji na akcje Koncernu na opisanych powyżej zasadach i sprzedał przedmiotowe opcje na akcje. Transakcja sprzedaży została przeprowadzona na giełdzie w Amsterdamie. Ponadto wnioskodawca nadmienia, że wskazana Spółka matka nie jest bezpośrednim udziałowcem Spółki będącej pracodawcą wnioskodawcy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przychód z tytułu sprzedaży opcji na akcje Spółki matki w okolicznościach opisanych w pozycji 50 wniosku ORD-IN stanowi dla wnioskodawcy:
* przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany na zasadach ogólnych, czy też
* przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowany na zasadach określonych w art. 30b tej ustawy.
Zdaniem wnioskodawcy przychód ze sprzedaży opcji na akcje stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, podlegający opodatkowaniu na szczególnych zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazuje, że za stanowiskiem takim przemawia brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody ze zbycia pochodnych instrumentów finansowych, do których należą opcje na akcje, zgodnie z ustawą o obrocie instrumentami finansowymi. Zdaniem wnioskodawcy istotne jest też i to, że praw do opcji na akcje Spółki matki w ramach Koncernu wnioskodawca nie otrzymał od pracodawcy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i inne prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających. Stosownie do art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie mowa jest o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538) instrumentami finansowymi są:
papiery wartościowe;
niebędące papierami wartościowymi:
tytuły uczestnictwa w instytucjach zbiorowego inwestowania,
instrumenty rynku pieniężnego,
finansowe kontrakty terminowe, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe,
opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie,
prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od wartości oznaczonych co do gatunku rzeczy, określonych rodzajów energii, mierników i limitów wielkości produkcji lub emisji zanieczyszczeń (pochodne instrumenty towarowe),
inne instrumenty, jeżeli zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym na terytorium państwa członkowskiego lub są przedmiotem ubiegania się o takie dopuszczenie.
Jak wynika z powyższego, pojęcie pochodnych instrumentów finansowych obejmuje swoim zakresem również przyznaną osobom uprawnionym opcję, czyli prawo do nabycia akcji spółki.
W świetle powyższych uregulowań prawnych w przypadku sprzedaży opcji na akcje przychód z tej transakcji stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychód z kapitałów pieniężnych). Zasady opodatkowania tych przychodów zostały określone w art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie zatem z art. 30b ust. 1 ustawy, od dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, przy czym dochód ustala się stosownie do zapisu art. 30b ust. 2 pkt 3 ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.