IBPB2/415-1188/07/JT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 2 lipca 2008 r.) uzupełnionego w dniu 12 sierpnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 2 lipca 2008 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 1 sierpnia 2008 r. znak: IBPB2/415-1188/08/JT wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 12 sierpnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 23 września 1998 r. na podstawie przydziału lokalu nabyli jako współwłasność spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W dniu 27 września 2004 r. aktem notarialnym nabyli odrębną własność tego lokalu.Małżonkowie chcą sprzedać to mieszkanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Od której daty liczy się okres 5 lat dotyczący sprzedaży mieszkania. Która data upoważnia małżonków do sprzedaży mieszkania celem uniknięcia opłat podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy w ogóle istnieje możliwość nie płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku małżonków w przyszłości.

Zdaniem wnioskodawcy za datę nabycia mieszkania powinni liczyć dzień 23 września 1998 r., bo mieszkanie stało się ich własnością od tej daty i od niej powinno się liczyć 5 lat.

Wnioskodawca uważa również, że data ta upoważnia małżonków do sprzedaży mieszkania i przez to powinni uniknąć opłat podatku dochodowego od osób fizycznych. W tym przypadku małżonkowie w ogóle nie powinni płacić podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż minął okres 5 lat licząc od dnia 23 września 1998 r. a nabycie odrębnej własności w dniu 29 września 2004 r. jest nabyciem tego samego co w 1998 r. mieszkania własnościowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca (wraz z małżonką) w dniu 23 września 1998 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które to prawo przekształcił w odrębną własność w dniu 27 września 2004 r.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości budzi sposób ustalenia momentu nabycia lokalu mieszkalnego w sytuacji, gdy w jednym roku zostało nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a w innym nastąpiło przekształcenie tego lokalu w odrębną własność.

W sytuacji zatem, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na jego rzecz w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości) od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia przez niego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności.

Wobec powyższego sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a nie od końca roku w którym nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu.

Zatem w świetle zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku należy wyjaśnić, że datą nabycia lokalu mieszkalnego jest data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tj. 23 września 1998 r. Sprzedaż przedmiotowego mieszkania w ogóle nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku, w którym nabyto przedmiotowy lokal mieszkalny, czyli od końca 1998 r. minęło 5 lat.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.