IBPB2/415-1117/08/BJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zespołu Szkół i Przedszkoli, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 20 czerwca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania świadczeń sfinansowanych w części ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i w części z funduszu Związków Zawodowych - jest prawidłowe.

W dniu 20 czerwca 2008 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania świadczeń sfinansowanych w części ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i w części z funduszu Związków Zawodowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zajmuje się obsługą administracyjną szkół, gimnazjów i przedszkoli z terenu Gminy. Każda jednostka oświatowa (szkoła, gimnazjum, przedszkole) posiada własnego dyrektora, oddzielny budżet, konto bankowe a także odrębne środki Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych zgromadzone na wyodrębnionych kontach, jak również osobne regulaminy socjalne. Pomoc socjalna przyznawana jest przez dyrektora danej jednostki według kryteriów przyznawania zamieszczonych w regulaminie Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych danej jednostki. Dla wszystkich pracowników szkół, gimnazjów i przedszkoli jest odrębnie prowadzona wspólna działalność Związków Zawodowych, do których należą dobrowolnie pracownicy oświatowi z Gminy. Związki Zawodowe posiadają oddzielny rachunek bankowy, księgowość i zarząd. Do zarządu należą przedstawiciele z każdej jednostki oświatowej. Przyznawanie pomocy finansowej i rzeczowej polega na tym, że zbiera się zarząd i zapada decyzja o tym jakie środki, w jakiej wysokości i komu są przyznawane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Biorąc pod uwagę przepis art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy należałoby łączyć te dwa źródła dochodu uzyskanego przez pracownika danej jednostki, tj. z Funduszu Socjalnego i z Funduszu Związków Zawodowych i odprowadzić podatek od przekroczenia kwoty 380,00 zł łącznie z obu tych źródeł, czy traktować zwolnienie do kwoty 380,00 zł odrębnie dla Funduszu Socjalnego i odrębnie dla Związków Zawodowych.

Zdaniem wnioskodawcy, jeżeli świadczenie rzeczowe otrzyma osoba zarówno z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych jak i funduszu Związków Zawodowych podlega ono opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po przekroczeniu kwoty 380,00 zł, która to kwota powinna być traktowana jako suma świadczeń z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i z funduszu Związków Zawodowych. Związki Zawodowe przyznając świadczenie ze swojego funduszu powinny powiadomić o tym fakcie dyrektora szkoły, gdzie zatrudniony jest pracownik otrzymujący świadczenie, a dyrektor danej szkoły niezwłocznie powinien zawiadomić o tym fakcie księgowość wnioskodawcy, zajmującego się obsługą finansowo-księgową w celu naliczenia i odprowadzenia podatku. Podatek ten będzie potrącony pracownikowi z wynagrodzenia. Postępowanie j.w. dotyczyć będzie również otrzymywanych świadczeń z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. W związku z powyższym wnioskodawca stoi na stanowisku, iż należałoby łączyć świadczenia otrzymywane z obydwu funduszy i odprowadzać podatek po przekroczeniu kwoty łącznie 380,00 zł. Jednak niezbędne jest w takiej sytuacji powiadomienie o fakcie otrzymania świadczenia ze Związków Zawodowych dyrektora danej szkoły przez Związki Zawodowe i Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych przez dyrektora szkoły.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń rzeczowych otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380,00 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że zwolnienie od podatku dochodowego rzeczowych świadczeń otrzymanych przez pracowników, możliwe jest jeżeli są spełnione łącznie następujące przesłanki:

* świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego,

* źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych,

* wartość tych świadczeń rzeczowych nie przekracza w roku podatkowym kwoty 380 zł.

W związku z tym, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa definicji rzeczy ani świadczenia rzeczowego, należy odwołać się do definicji stosowanych w innych dziedzinach prawa. Zgodnie zatem z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) rzeczami są tylko przedmioty materialne. Ponadto podkreślić należy, iż użyte przez ustawodawcę sformułowanie "sfinansowane w całości z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych" oznacza, że pracodawca bądź związki zawodowe są ze swej strony zobligowane do finansowania bądź współfinansowania świadczeń na rzecz pracownika wyłącznie z wymienionych w tym przepisie funduszy. Przepis ten określa zatem źródło finansowania świadczeń rzeczowych uznając, że dla zastosowania zwolnienia od podatku koniecznym jest aby pracodawca bądź związek zawodowy nie sfinansował tych świadczeń z innych źródeł niż zakładowy fundusz świadczeń socjalnych lub fundusz związków zawodowych. Ustawodawca nie odnosi się natomiast do wielkości udziału w finansowaniu świadczeń rzeczowych, tj. możliwe jest zarówno pokrycie przez zakład pracy lub związek zawodowy 100% wartości świadczenia bądź częściowe jego dofinansowanie, z wymienionych w przepisie źródeł.

Odnosząc się do powołanego wyżej stanu prawnego i nakreślonego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy pracownicy danej jednostki otrzymają świadczenia rzeczowe finansowane w całości z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz świadczenia rzeczowe finansowane z funduszu Związków Zawodowych, to zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kwoty 380 zł należy stosować do łącznej wartości tych świadczeń w roku podatkowym z obu ww. źródeł. W razie jeżeli łączna suma wypłat z wymienionych funduszy przekroczy w roku podatkowym kwotę 380 zł nadwyżka podlega opodatkowaniu. Przekazywanie informacji pomiędzy związkami zawodowymi a pracodawcą o przyznawanych świadczeniach rzeczowych niewątpliwie umożliwi prawidłowe rozliczenie podatku. O ile bowiem, po przekroczeniu łącznej kwoty 380 zł, związki zawodowe jako nie będące pracodawcą nie będą odprowadzać zaliczki na podatek, a jedynie wystawiać stosowną informację, o tyle po przekroczeniu kwoty 380 zł, pracodawca przy dokonywaniu przez siebie kolejnych świadczeń winien wartość świadczenia doliczać do przychodu ze stosunku pracy i odprowadzać zaliczkę na podatek.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.