IBPB2/415-1038/08/JT (KAN-5612/06/08/ KAN-7951/08) - Czy podatnik spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia od podatku ze względu na zameldowanie w nim na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 3 czerwca 2008 r.), uzupełnionym w dniu 4 sierpnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku - jest prawidłowe.

W dniu 3 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 25 lipca 2008 r. znak IBPB2/415-1038/08/JT wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 4 sierpnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni we wrześniu 2007 r. nabyła wspólnie z bratem spadek po zmarłym ojcu. Przedmiotem spadku był lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność. W lokalu tym wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały od 1952 r. do 1980 r. Lokal ten wnioskodawczyni wraz z bratem zbyła w dniu 17 stycznia 2008 r. uzyskując (łącznie z bratem) przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. W dniu 31 stycznia 2008 r. wnioskodawczyni złożyła do urzędu skarbowego oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, ze względu na zameldowanie w nim przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy wnioskodawczyni spełnia warunki do skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego ze względu na zameldowanie w nim na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawczyni spełnia ona warunki do skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku, bowiem była zameldowana przedmiotowym lokalu mieszkalnym przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. W okresie zameldowania na pobyt stały w tym lokalu nie była jego właścicielem. Ten fakt nie ma jednak znaczenia w sprawie, bowiem zgodnie z orzecznictwem WSA w Szczecinie oraz Warszawie (wyroki o sygn. akt I SA/Sz 330/07 i III SA/WA 1387/07) określony w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy 12 miesięczny okres zameldowania odnosi się wyłącznie do daty zbycia nieruchomości, a nie do daty jej nabycia albo do daty wejścia w życie wymienionego przepisu. Nie jest więc konieczne, by podatnik był właścicielem nieruchomości. Zdaniem Sądu istotny jest tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres 12 miesięcy przed data zbycia pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Zdaniem wnioskodawczyni fakt, że była zameldowana w przedmiotowym lokalu mieszkalnym przez okres 28 lat, aż do 1980 r. świadczy, iż był to jej dom rodzinny, z którego w związku z zawarciem małżeństwa w 1980 r. wyprowadziła się do własnego mieszkania. W okresie od 1980 r. do momentu zbycia nie była już w nim zameldowana, uważa jednak, że nie ma to żadnego wpływu na nabycie przedmiotowej ulgi podatkowej. Ustawodawca nie zawarł bowiem w przepisie zapisu, iż zwolnienie przysługuje w przypadku, jeżeli podatnik był zameldowany w lokalu przez okres 12 miesięcy bezpośrednio przed datą zbycia. Mowa jest tylko o zameldowaniu przed datą zbycia. Dlatego wnioskodawczyni uważa, że spełnia ten warunek w całej rozciągłości, bowiem była zameldowana w lokalu przez okres 28 lat przed datą zbycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Dla ustalenia zatem jakie przepisy maja zastosowanie w przedmiotowej sprawie istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni wraz z bratem nabyła spadek po ojcu w postaci lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność we wrześniu 2007 r. Wynika również, iż wnioskodawczyni lokal ten sprzedała łącznie z bratem w dniu 17 stycznia 2008 r. składając w urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania przychodu.

Zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2008 r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009 r., co wynika z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361).

Należy również zaznaczyć, że zwolnieniem tym jest objęta jedynie wartość lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży udziału w gruncie związanego ze zbywanym lokalem podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy iż przychód uzyskany ze sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze spadku w 2007 r. jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ww. ustawy.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w gruncie przynależnym do tego lokalu podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.