IBPB2/415-102/08/MCZ

Pisma urzędowe
Status:  Nieoceniane

Pismo z dnia 10 kwietnia 2008 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB2/415-102/08/MCZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani M. B. przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 14 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości (tzw. ulga meldunkowa) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości (tzw. ulga meldunkowa).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W sierpniu 2007 r. wnioskodawczyni kupiła od Miasta lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość. W powyższym lokalu była zarówno przed jego nabyciem (począwszy od 1990 r.), jak również po jego nabyciu (do dnia zbycia) zameldowana wraz z mężem, na pobyt stały. Nabyty lokal sprzedała w dniu 7 grudnia 2007 r. Przed upływem 14 dni od dnia zbycia lokalu małżonkowie złożyli w urzędzie skarbowym oświadczenia, że przysługuje im prawo skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianego postanowieniami art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy zwolnienie podmiotowe od podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o tym podatku ma zastosowanie do przedmiotowego stanu faktycznego.

Czy dla zastosowania powyższego zwolnienia przewidziany w ustanawiającym je przepisie 12 miesięczny termin zameldowania należy liczyć jedynie od dnia zbycia nieruchomości, czy też termin ten musi być dodatkowo liczony najwcześniej od dnia wejścia w życie tegoż przepisu czy też na przykład od dnia nabycia nieruchomości.

Zdaniem wnioskodawczyni ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, m.in. wprowadzając (art. 1 pkt 14 lit. a) nowelizacji) nowy rodzaj zwolnienia przedmiotowego od podatku, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) znowelizowanej ustawy, obejmującego "przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jeżeli podatnik był zameldowany w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia".

Zgodnie z postanowieniami przejściowymi, zawartymi w art. 7 ust. 1 nowelizacji, interpretowanymi a contrario, nowe zwolnienie od podatku przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości znajduje zastosowanie do nieruchomości nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) po dniu 31 grudnia 2006 r. Cała nowelizacja, poza pewnymi wyjątkami, nie dotyczącymi jednak przepisu ustanawiającego wskazane powyżej zwolnienie, weszła w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. (art. 22 nowelizacji).

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podatkowego, wnioskodawczyni wyraża stanowisko, iż w opisanym stanie faktycznym spełnia warunki skorzystania ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni stanowisko swoje motywuje tym, iż:

* nabyła wraz z mężem lokal mieszkalny w 2007 r., a więc jego zbycie - stosownie do przytoczonych powyżej przepisów przejściowych zawartych w nowelizacji-podlega znowelizowanym, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., przepisom; spełnia wraz z mężem jedyny warunek wyrażony we wskazanym powyżej przepisie, tzn. była wraz z mężem zameldowana w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia;

* złożyła wraz z mężem ww. właściwym terminie we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenia o spełnianiu warunków do zwolnienia.

Dla prawidłowości wyrażonego powyżej stanowiska nie ma przy tym znaczenia fakt, iż zbycie lokalu nastąpiło przed upływem 12 miesięcy licząc od dnia jego nabycia oraz licząc od dnia 1 stycznia 2007 r., czyli od dnia wejścia w życie znowelizowanych przepisów. Bowiem jedyną datą wynikającą z przepisów prawa podatkowego, właściwą do wyliczenia minimalnego 12 miesięcznego terminu zameldowania, jest data zbycia nieruchomości. Tym samym uznanie, iż wyliczenie takie powinno spełniać jakieś dodatkowe, nieprzewidziane wprost przepisami warunki, stanowiłoby niedopuszczalne w procesie interpretowania przepisów prawa podatkowego odejście od dającej jednoznaczne w analizowanym przypadku wyniki wykładni językowej. W szczególności przyjęcie za zasadny wymogu, aby minimalny, 12 miesięczny termin zameldowania liczony byt najwcześniej od daty wejścia w życie znowelizowanych przepisów, prowadziłby de facto do przesunięcia terminu wejścia w życie przepisów zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z określonego w ustawie nowelizującej dnia 1 stycznia 2007 r. na dzień 01stycznia 2008 r. (jako pierwszego dnia, w którym jakikolwiek podatnik był w stanie spełnić ten nie znajdujący oparcia w przepisach wymóg). Podobny skutek wystąpiłby w przypadku uznania, że dla skorzystania ze zwolnienia konieczne jest 12 miesięczne zameldowanie liczone od dnia nabycia nieruchomości (które to nabycie na mocy przepisów przejściowych musi nastąpić najwcześniej w dniu 1 stycznia 2007 r.).

Wyrażone stanowisko znajduje oparcie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 18 lipca 2007 r., sygn. akt SA/Sz 330/07 w sentencji którego WSA stwierdził, że: (i) określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych okres zameldowania odnosi się wyłącznie do daty zbycia nieruchomości, istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia. (..) przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy jest jednoznaczny, wobec tego nie można dokonywać jego wykładni w sposób sprzeczny z literalnym brzmieniem przepisu; gdyby intencją ustawodawcy było uzależnienie zastosowania zwolnienia od okresu zameldowania we własnym lokalu czy budynku, to dokonałby właśnie takiego zapisu-skoro takiego zapisu w ustawie nie ma, to nie można w drodze interpretacji przepisu tworzyć dodatkowego warunku uprawniającego do ulgi podatkowej, (..) art. 7 ust. 1 ustawy nowelizującej ma charakter przepisu przejściowego, więc nie można wywodzić z niego norm właściwych dla przepisu prawa materialnego, jakim jest art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie można w oparciu o ten przepis dookreślać przesłanek warunkujących skorzystanie z ulgi; zatem z tego unormowania nie można wywodzić, iż zameldowanie powinno być liczone najwcześniej od dnia wejścia w życie ustawy zmieniającej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

a.

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b.

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c.

prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d.

innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów (dochodów) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r., a więc mają zastosowanie w przedmiotowej sprawie.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). Wysokość tych nakładów ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

a.

budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,

b.

lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,

c.

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,

d.

prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2007 r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2008 r., co wynika z postanowień § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.Oznacza to, że jeżeli zbywane mieszkanie stanowi własność małżonków dla skorzystania z ww. ulgi przez oboje małżonków niezbędne jest aby każde z nich było zameldowane w tym mieszkaniu przez wymagany ustawą okres.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by wnioskodawczyni była właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Jak z powyższego wynika zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy uwarunkowane jest spełnieniem łącznie dwóch warunków:

* okres zameldowania nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,

* terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; w przedmiotowej sprawie najpóźniej do 30 kwietnia 2008 r.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w tym przepisie objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych powyżej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wnioskodawczyni wraz z mężem w przedmiotowym lokalu mieszkalnym była zameldowana od 1990 r. W sierpniu 2007 r. wnioskodawczyni kupiła od Miasta ww. lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość. Nabyty lokal został sprzedany w dniu 7 grudnia 2007 r. Przed upływem 14 dni od dnia zbycia lokalu małżonkowie złożyli w urzędzie skarbowym oświadczenia, że przysługuje im prawo skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, iż wnioskodawczyni sprzedając wraz z mężem lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość oraz składając w terminie 14 dni od daty zbycia we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ww. ustawy, spełniła warunek 12 miesięcznego okresu zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Wobec czego przychód ze sprzedaży ww., lokalu mieszkalnego będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanego z lokalem będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych na wstępie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a,43-300 Bielsko-Biała.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl