IBPB1/415-817/08/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K. przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 21 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości wniesionego wkładu do spółki komandytowej - jest prawidłowe.

W dniu 21 sierpnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości wniesionego wkładu do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem, a dokładnie komandytariuszem, Spółki komandytowej. Wspólnikami tej spółki są jeszcze cztery osoby fizyczne jako komandytariusze i Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako komplementariusz. Zgodnie z umową Spółki zawartą w formie aktu notarialnego jak i zmianą umowy Spółki komandytowej oraz umową przeniesienia własności, wkład wniesiony przez wnioskodawcę wynosi: wkład pieniężny w wysokości 1000,00 zł oraz wkład niepieniężny w postaci prawa własności nieruchomości położonej w K., składającej się z działek o numerach 210/1 o powierzchni 16a 21 m#61447; i 210/2 o powierzchni 30a 68 m#61447; o wartości 6.099.500,00 zł. Zyski wypracowane przez Spółkę w toku prowadzonej działalności podlegały w latach ich osiągania opodatkowaniu zgodnie z przepisami, jako dochody poszczególnych wspólników. Wnioskodawca zamierza w najbliższym czasie wystąpić z ww. Spółki komandytowej, wypowiadając swój udział w spółce zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. Czynność ta wiąże się z wypłatą dla występującego wspólnika jego udziału kapitałowego.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W jaki sposób należy ustalić wartość wniesionego przez wnioskodawcę wkładu do Spółki komandytowej w związku z jego wypłatą... (we wniosku pytanie to oznaczono nr 2)

Zdaniem wnioskodawcy, wartość wniesionego wkładu do Spółki komandytowej, w związku z jego wypłatą powinna być ustalana zgodnie z umową tej spółki, gdzie została określona.W uzasadnieniu powyższego stanowiska wnioskodawca zauważa, że jak już zaznaczył w uzasadnieniu stanowiska własnego do pytania 1, w przypadku wystąpienia wspólnika ze Spółki komandytowej powinien mu zostać wypłacony udział kapitałowy w pieniądzu. Zatem wartość wkładu podlegającego wypłacie powinna być zgodna z przepisami Kodeksu spółek handlowych jak i jego wartością określoną w umowie spółki. W tym miejscu na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca wskazał postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Białobrzegach z dnia 18 września 2007 r. sygn. 1402ND/005-10-EP/2007 w którym stwierdzono, że "w sytuacji, gdy spółka zbędzie aktywa, które Podatnik wniósł do Spółki jako wkład, w celu ustalenia kosztów uzyskania przychodów dotyczących takiej transakcji należy się odwołać do wartości w jakiej wyceniono wkład w umowie Spółki". Wnioskodawca zaznacza, że sytuacja ta nie odnosi bezpośrednio do wypłaty udziału kapitałowego, ale ukazuje na jakiej podstawie należy wyznaczać wartość wniesionego do spółki wkładu. Zdaniem wnioskodawcy podobnie należałoby bowiem postąpić w omawianym stanie faktycznym w przypadku wypłaty udziału kapitałowego, obejmującego wypłatę wkładu. Umowa spółki jest jedynym miejscem, gdzie określa się wartość wnoszonego przez wspólnika wkładu, zatem na jej podstawie powinien być wypłacany udział kapitałowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 106 ustawy z dnia 15 września 200 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) umowa spółki komandytowej powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. W myśl natomiast art. 105 ww. ustawy umowa spółki komandytowej powinna zawierać m.in. oznaczenie wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartość.W świetle powyższego wartość wkładu wnoszonego do Spółki komandytowej przez poszczególnych wspólników ustalają wspólnicy tejże Spółki na dzień wniesienia wkładu i jest ona określona w umowie spółki. W odniesieniu do wniesionej przez wnioskodawcę nieruchomości, wartość ta jednak nie może być większa niż wartość rynkowa tejże nieruchomości z dnia wniesienia do Spółki komandytowej. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadzają w takim przypadku zakazu ustalenia wartości początkowej w kwocie niższej niż wartość rynkowa.

Zauważyć jednakże należy, iż zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wartość rynkowa rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku za uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak wartość ta, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tycz rzeczy lub praw, wartość tę określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.W związku z powyższym za wartość początkową nieruchomości wniesionej w drodze aportu do Spółki komandytowej, należy przyjąć wartość ww. nieruchomości określoną przez wspólników w akcie notarialnym, na podstawie którego ww. nieruchomość została wniesiona jako aport do Spółki komandytowej, jednak nie wyższą aniżeli wartość rynkowa aportu na dzień jego wniesienia.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy w zakresie wyceny wartość wniesionego wkładu do Spółki komandytowej uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.