IBPB1/415-77/07/ZK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana F. przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2007 r. (data wpływu do tut. Biura - 20 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży weksli - jest nieprawidłowe.

W dnia 20 sierpnia 2007 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży weksli.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Podatnik jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zakupił cztery weksle od innej firmy. Cena nominalna weksli to odpowiednio 21.000 zł, 21.000 zł, 21.000 zł i 221.000 zł Łączna kwota zakupu za te cztery weksle wyniosła 200.000 zł (nie była wyszczególniona cena zakupu pojedynczego weksla tylko cena zbiorcza za cztery weksle). Firma - wystawca weksli zobowiązała się do wykupu przedmiotowych weksli w cenie nominalnej w okresie jednego roku, co trzy miesiące każdy. Wykup trzech z tych weksli przypada na ten rok, natomiast wykup czwartego (na najwyższą kwotę) przypada na przyszły rok.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy dochód ze sprzedaży tych weksli (czyli kwotę dyskonta) należy potraktować jako dochód z kapitałów pieniężnych opodatkowany zryczałtowanym 19% podatkiem na koniec roku podatkowego i nie ujmuje się go w podatkowej księdze przychodów i rozchodów...W którym momencie powstaje dochód.

Czy dochód ten należy rozliczyć metodą proporcjonalną tzn. dochód na każdym z tych weksli oddzielnie co oznacza, iż dochód z trzech weksli powstanie już w 2007 r., czy też dochód należy wykazać dopiero w momencie gdy wystawca weksli zapłaci kwotę przekraczającą 200.000 zł, tj. cenę ich zakupu, co nastąpi z chwilą wykupu przez wystawcę ostatniego weksla czyli w 2008 r.

Zdaniem wnioskodawcy:

- dochód ze sprzedaży tych weksli (czyli kwotę dyskonta) należy potraktować jako dochód z kapitałów pieniężnych opodatkowany zryczałtowanym 19% podatkiem na koniec roku podatkowego i nie ujmuje się go w podatkowej księdze przychodów i rozchodów,

- dochód do opodatkowania powstaje z chwilą gdy wystawca weksli zapłaci za przedmiotowe weksle łącznie kwotę przekraczającą 200.000 zł, czyli w momencie wykupu ostatniego weksla.

Podatnik wskazał również, iż rozliczając dochód metodą proporcjonalną tzn. dochód na każdym wekslu oddzielnie, mogłoby dojść do sytuacji, że w 2007 r. zapłaciłby już podatek od dochodu z dyskonta weksli, a ich wystawca nie wykupiłby w 2008 r. ostatniego weksla (na najwyższą kwotę) i faktycznie na całej transakcji poniósłby stratę zamiast zysku (a dodatkowo byłby obciążony podatkiem od dochodu, którego faktycznie nie osiągnął). Wnioskodawca zamierza również w przyszłości zawierać porozumienia wekslowe, z których wynikać będzie, iż cena wykupu kolejnych weksli będzie uzależniona od terminowości wykupu poprzednich, a w takim przypadku ustalenie zysku z poszczególnych weksli metodą proporcjonalną wydaje się niemożliwe.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych.Dlatego też zważywszy, iż weksel jest dokumentem należącym do zbiorczej kategorii papierów wartościowych, przychód z jego dyskonta należy zaliczyć do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne.

W myśl przepisów art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.W związku z tym dyskonto weksla stanowi przychód w dacie faktycznej jego realizacji, tj. w chwili wykupu weksla przez jego wystawcę. W dacie wykupu weksla następuje bowiem faktyczna realizacja dyskonta.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż w dacie wykupu poszczególnych weksli powstanie przychód z tytułu ich dyskonta. Art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a (nie mającego zastosowania w przedmiotowej sprawie).Zgodnie z art. 30a ust. 6 powołanej wyżej ustawy, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).Stosownie natomiast do treści art. 45 ust. 3b cyt. ustawy, ww. podatek, jeżeli nie został pobrany przez płatnika, należy wykazać w zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a ustawy. Dochodu z ww. źródła przychodów nie wykazuje się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, która służy do ustalania dochodu (straty) z odrębnego źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie bowiem z art. 24a ust. 1 cyt. wyżej ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Wobec powyższego nieprawidłowe jest stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2007 r., iż dochód do opodatkowania powstanie dopiero w chwili, gdy wystawca weksli zapłaci za weksle łącznie kwotę przekraczającą 200.000 zł, czyli w momencie wykupu ostatniego weksla.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.