IBPB1/415-752/08/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana J., przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 29 września 2008 r.), uzupełnionym w dniu 27 listopada 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie sposobu naliczania odsetek za zwłokę - jest prawidłowe.

W dniu 29 września 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie sposobu naliczania odsetek za zwłokę.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 12 listopada 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia.

W dniu 27 listopada 2008 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przeprowadzona u wnioskodawcy kontrola podatkowa wykazała błędy w przekazanych zaliczkach na podatek dochodowy od osób fizycznych za miesiąc sierpień 2006 r.. Za miesiąc ten wnioskodawca zapłacił 1.724 zł zaliczki na podatek. Winien zapłacić 2.441 zł, czyli przekazał do Urzędu Skarbowego za mało o 717 zł. Za miesiąc wrzesień 2006 r. przekazał za dużo o 475 zł, a za miesiąc październik 2006 r. przekazał za dużo o 216 zł.

Kwota zaliczek zapłaconych za 2006 rok przed korektą jak i po korekcie nie uległa zmianie - wyniosła 14.216 zł.

W związku z kontrolą wnioskodawca musiał także skorygować deklarację roczną PIT-36L. Przed korektą wystąpiła nadpłata w wysokości 8.457 zł. Po korekcie nadpłata uległa zmniejszeniu do wysokości 7.546 zł.

Urząd Skarbowy naliczył odsetki od różnicy w zaliczkach przekazanych za miesiąc sierpień od kwoty 717 zł (2.441 zł - 1.724 zł). Odsetki te były naliczone od dnia 21 września 2006 r. do dnia skorygowania deklaracji czyli do dnia 28 lipca 2008 r.

Urząd Skarbowy naliczył także odsetki od nadpłaty wynikającej z PIT-36L, od kwoty 911 zł (8.457 zł - 7.546 zł). Odsetki te były naliczone od dnia 28 lipca 2007 r. do dnia skorygowania deklaracji czyli do dnia 28 lipca 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Urząd Skarbowy zgodnie z obowiązującymi przepisami mógł naliczyć odsetki od zaliczki za miesiąc sierpień 2006 r. od dnia 21 września 2006 r. do dnia skorygowania deklaracji rocznej PIT-36L, czyli do dnia 28 lipca 2008 r.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 53a ustawy - Ordynacja podatkowa, Urząd Skarbowy przy naliczaniu odsetek od uszczuplonej zaliczki za miesiąc sierpień 2006 r. postąpił nieprawidłowo. Artykuł ten mówi, że jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub w części, organ ten wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie - odsetki na ostatni dzień terminu złożenia.

Zdaniem wnioskodawcy Urząd Skarbowy winien naliczyć odsetki od uszczuplonej zaliczki za miesiąc sierpień 2006 r. od dnia 21 września 2006 r. do dnia złożenia zeznania podatkowego PIT-36L czyli do dnia 30 kwietnia 2007 r., a nie jak to uczynił do dnia skorygowania zeznania rocznego tj. dnia 28 lipca 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 51 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności. Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a, lub ratę podatku.

W myśl art. 53 § 1-4 Ordynacji podatkowej od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę. Przepis § 1 stosuje się również do należności, o których mowa w art. 52 § 1, oraz do nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, w części przekraczającej wysokość podatku należnego za rok podatkowy. Odsetki za zwłokę nalicza podatnik, płatnik, inkasent, następca prawny lub osoba trzecia odpowiadająca za zaległości podatkowe, z zastrzeżeniem art. 53a, art. 62 § 4, art. 66 § 5, art. 67a § 1 pkt 1 lub 2 i art. 76a § 1. Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.

Stosownie do treści § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373) odsetki za zwłokę są naliczane do dnia - włącznie z tym dniem - złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie, na ostatni dzień terminu złożenia zeznania - od nieuregulowanych w terminie płatności w całości lub w części zaliczek na podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f. W myśl natomiast art. 44 ust. 6 tejże ustawy (w ww. brzmieniu) zaliczki miesięczne od przychodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada, uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia roku podatkowego. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku.

W podatku dochodowym od osób fizycznych zarówno zobowiązania z tytułu podatku, jak i z tytułu zaliczek mają wspólne źródło, jakim jest obowiązek podatkowy. Jednakże bezpośrednie związki pomiędzy zaliczkami i podatkiem pojawiają się dopiero w momencie, gdy możliwe staje się porównanie sumy wpłaconych zaliczek i ustalonej po upływie roku podatkowego kwoty należnego zobowiązania podatkowego, a więc wraz ze złożeniem zeznania podatkowego. Z tą chwilą zaliczki tracą swoją odrębność i swój tymczasowy charakter, stając się elementem należnego podatku. W tym momencie kończy się zatem ich samoistny byt prawny.

W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. W tym samym terminie, obowiązani są również uiścić różnicę pomiędzy podatkiem należnym, wynikającym z zeznania, a sumą należnych za dany rok zaliczek (art. 45 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy). Od tego momentu nie dopłacona część podatku należnego za miniony rok podatkowy staje się "nową" zaległością podatkową i od tej chwili nalicza się od niej odsetki za zwłokę.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż odsetki od zaliczki za miesiąc sierpień 2006 r. winny zostać naliczone od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności zaliczki za ten miesiąc, tj. od dnia 21 września 2006 r. do dnia złożenia zeznania podatkowego PIT-36L, tj. do dnia 30 kwietnia 2007 r. (o ile w istocie w tym dniu wnioskodawca złożył to zeznanie podatkowe).

Jednocześnie zauważyć należy, iż na gruncie przedmiotowej sprawy nie znajdzie zastosowania powołany przez wnioskodawcę art. 53a Ordynacji podatkowej. Przepis ten ma bowiem zastosowanie w sytuacji, gdy określenie wysokości odsetek od zaliczek następuje w toku postępowania podatkowego, co jak wynika z wniosku w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.