IBPB1/415-54/08/RM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Ś. przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura - 18 stycznia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 15 lutego 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, dokonanych jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od zakupionego środka trwałego - jest prawidłowe.

W dniu 18 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, dokonanych jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od zakupionego środka trwałego.Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 7 lutego 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 15 lutego 2008 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest tzw. małym podatnikiem (obrót roczny wynosi około 850.000,- zł), prowadzącym działalność gospodarczą od 1992 r. Dnia 7 stycznia 2008 r. zakupił środek trwały: aparat rentgenowski do zdjęć panoramicznych zębów o wartości 69.000,- zł. Według wnioskodawcy ww. środek trwały należy do grupy 8 i rodzaju 802 - wyposażenie, aparaty i sprzęt medyczny. W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca zaznaczył, że w załączniku do ustawy "wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych" nie ma sprzętu medycznego. Jest tylko ogólne sformułowanie sprzęt laboratoryjny.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego ww. środka trwałego w roku podatkowym 2008.

Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki podatnika uprawnionego, do możliwości skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego oraz, że zakupiony aparat zalicza się do grupy 08 środków trwałych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do postanowień art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Natomiast zgodnie z art. 22k ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Określenie "mały podatnik" jest zdefiniowane w art. 5a pkt 20 ww. ustawy i oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

W 2008 r. małymi podatnikami są więc podatanicy, których przychody ze sprzedaży wraz z należnym podatkiem od towarów i usług w 2007 r. nie przekroczyły kwoty 3.014.000 zł. Przepis art. 22k ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4, tj. dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 22i.

Ponieważ zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, wnioskodawca osiągnął w roku 2007 przychód w wysokości około 850.000,- zł nie przekraczając kwoty 3.014.000 zł, spełnia więc kryteria do uznania go za małego podatnika.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy należy zatem stwierdzić, iż jeżeli w istocie, jak wskazano to we wniosku, zakupiony aparat rentgenowski, w świetle odrębnych (nie będących przedmiotem niniejszej interpretacji) przepisów jest zaliczany do grupy 8 rodzaju 802 Klasyfikacji Środków Trwałych to wnioskodawca, jako mały podatnik, ma prawo do dokonania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych w roku podatkowym 2008 od wartości początkowej zakupionego środka trwałego, przy zachowaniu określonego w art. 22k ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych limitu rocznego odpisów amortyzacyjnych który w 2008 r. wynosi równowartość 50.000 euro (188.000,-zł)

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.