IBPB1/415-413/08/WRz - Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zarówno od przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej jak i przychodów uzyskiwanych w ramach krótkoterminowego wynajmu pokoi.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 19 maja 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej między innymi w zakresie usług krótkotrwałego zakwaterowania turystów w pokojach, które w innym czasie wynajmowane są przez małżonkę wnioskodawcy w oparciu o umowy długoterminowe - jest prawidłowe.

W dniu 19 maja 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej między innymi w zakresie usług krótkotrwałego zakwaterowania turystów w pokojach, które w innym czasie wynajmowane są przez małżonkę wnioskodawcy w oparciu o umowy długoterminowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wraz z żoną jest właścicielem domu jednorodzinnego, który w połowie przeznaczony jest na wynajem (4 pokoje).

Jego żona wynajmuje te pokoje dla studentów (umowy długoterminowe) płacąc podatek zryczałtowany (nie prowadzi działalności gospodarczej).

Z dniem 15 maja 2008 r. wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą. Przedmiotem tej działalności są:

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w sytuacji w której żona wnioskodawcy wynajmuje pokoje dla studentów od października do czerwca wnioskodawca może pokoje te wynajmować turystom w okresie od lipca do września w ramach swojej działalności (55.20 Z i 55.90.Z) i płacić podatek zryczałtowany.

Zdaniem wnioskodawcy, wskazany powyżej sposób wynajmowania pokoi jest możliwy a uzyskane przez niego przychody jako przychody z jednego z działów prowadzonej działalności gospodarczej (zakwaterowanie krótkoterminowe) mogą być opodatkowane podatkiem zryczałtowanym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm. określanej dalej jako ustawa o zryczałtowanym podatku) - ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

Wynajem pokoi w okresie letnim gościom, bez zawierania z nimi indywidualnych umów najmu pokoi, to w istocie szereg cyklicznych powtarzalnych okresowo, w sposób zorganizowany i ciągły, czynności podejmowanych w celach zarobkowych, zawierających ww. elementy definicji działalności gospodarczej.

Stosownie do postanowień art. 9a ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zarówno przychody uzyskiwane z najmu lokali (pokoi) na postawie długoterminowych umów, jak i z usług krótkotrwałego zakwaterowania mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wynika to z postanowień art. 9 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku, w myśl których pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast gdy podatnik rozpoczyna działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Przy czym jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podkreślić jednak należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od braku przesłanek określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 2 do tej ustawy. W wykazie tym stanowiącym załącznik Nr 2 w poz. 10, wymieniono: "usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek" z wyłączeniem przychodów osiąganych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 6 ust. 1a tej ustawy.

W zaistniałym stanie faktycznym wnioskodawca uzyskuje, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, między innymi przychody z najmu pokoi turystom (świadczy usługi krótkotrwałego zakwaterowania), a oprócz tego jego małżonka przychody z najmu tych samych pokoi dla studentów w oparciu o długoterminowe umowy.

Oznacza to, iż w świetle ww. przepisów wnioskodawcy przysługuje prawo do opłacania w 2008 r. ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej, w tym ze świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania, jeżeli w ustawowo określonym terminie wybrał tę formę opodatkowania i nie zaistniały inne przesłanki określone w art. 8 ww. ustawy, wyłączające go z tej formy opodatkowania.

Nadmienić należy, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. d) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17 % przychodów ze świadczenia usług hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU grupa 55.2).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.