IBPB1/415-338/07/RM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2007 r. (data wpływu do tut. Biura - 13 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu i sposobu zaliczenia "zerowej raty" leasingowej do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 grudnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu i sposobu zaliczenia "zerowej raty" leasingowej do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Firma prowadzi księgi handlowe, koszty rozliczane są metodą memoriałową, opodatkowanie podatkiem, tzw. liniowym - 19%. Firma w październiku 2007 r. zawarła umowę leasingu, której przedmiotem jest fabrycznie nowa wielogłowicowa naważarka EXA (urządzenie pakujące towar w opakowania firmowe - konfekcjonowanie). Wartość urządzenia 168.047,-PLN. Okres trwania umowy 4 lata tj. do 11 października 2011 r. Zgodnie z załącznikiem nr 1 do umowy, określono terminy i zasady dokonywania płatności leasingowych:

1-48 rata leasingowa 11 dzień miesiąca - 2.350,98 PLN (netto)

(razem 48 rat - 112.847, 04)

Warunkiem wydania przedmiotu leasingu było opłacenie opłaty wstępnej i zerowej raty leasingowej. Faktura zaś za ratę "0" w kwocie 36.970,34 PLN w nazwie usługi ma treść: rata leasingowa nr 1, październik 2007. Faktura za opłatę wstępną w kwocie 5.041,41 PLN w treści ma zapis: opłata wstępna nr 1, październik 2007.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ratę zerową w wysokości 36.970,34 PLN można jednorazowo zaliczyć w koszty uzyskania przychodów czy tylko 1/48 raty tak jak w przypadku opłaty wstępnej.

Zdaniem wnioskodawcy, zerową ratę leasingową w wysokości 36.970,34 PLN netto można w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu październiku 2007 r., tzn. w miesiącu w którym wystawiona jest faktura i zapłata tej faktury. Opłata wstępna rozliczona będzie w ratach przez cały okres trwania umowy leasingu (faktura wystawiona również w październiku 2007 r.).Stanowisko wnioskodawcy w tej sprawie oparte jest również o wydaną, interpretacje indywidualną w bardzo podobnej sprawie, innej firmie, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB1/415-53/07-4/ES.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do art. 23b ust. 1 ww. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

Zgodnie z art. 23b ust. 2 ww. ustawy - jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

Jeżeli zatem będąca przedmiotem wniosku umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b ww. ustawy to poniesione przez korzystającego, tj. Spółkę Jawną opłaty ustalone w umowie leasingu w podstawowym okresie umowy, z tytułu używania ww. wielogłowicowej naważarki mogą stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która weszła w życie w dniu 1 stycznia 2007 r. wprowadziła podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodem. Zgodnie z art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. W myśl natomiast art. 22 ust. 5c ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Raty leasingowe niewątpliwie są kosztami pośrednio związanymi z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, zatem rozstrzygając kwestię potrącalności tych kosztów u podatników prowadzących księgi rachunkowe (a więc i u wnioskodawcy), należy stosować powołany przepis art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co do zasady, raty leasingowe opłacane przez leasingobiorcę w okresie trwania umowy, dotyczą ściśle określonego czasu, nie przekraczającego roku podatkowego. Dlatego są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie ich poniesienia. Jednakże podkreślić należy, że - bez względu na nazewnictwo (czynsz inicjalny, opłata wstępna, rata zerowa, pierwsza rata) - jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia), to - z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. Z tego względu opłaty te należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

W przedmiotowej sprawie zerowa rata leasingowa, podobnie jak opłata wstępna jest uiszczana jednorazowo przy podpisywaniu umowy leasingowej przed wydaniem przedmiotu leasingu, a jej zapłata jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. "Rata zerowa", pomimo że ponoszona jest jednorazowo, dotyczy zatem ściśle określonego okresu wynikającego z umowy leasingu. Tak więc zgodnie z art. 22 ust. 5c ww. ustawy "rata zerowa" podobnie jak opłata wstępna podlega rozliczeniu proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczy, tj. okresu trwania umowy leasingu.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, IPPB1/415-53/07-4/ES, tut. organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie. Zgodnie z art. 14c § 3 Ordynacji podatkowej, stanowi ona ocenę stanowiska wnioskodawcy, zajętego w odrębnej sprawie, tj. innym wniosku ORD-IN i w odniesieniu do przedstawionego w nim stanu faktycznego, z którego w szczególności nie wynika, iż uiszczenie pierwszej raty leasingowej było warunkiem skuteczności zawarcia umowy leasingowej i wydania przedmiotu leasingu.

Wobec powyższego przedstawione we wniosku stanowisko wnioskodawcy uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zważywszy na fakt, iż wnioskodawcą jest Spółka Jawna niniejsza interpretacja stosownie do postanowień m.in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla tego podmiotu co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla wspólników tej Spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.