IBPB1/415-303/08/KB - Sprzedaż używanych samochodów w ramach prowadzonej działalności.

"(...) Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej zajmuje się sprzedażą używanych samochodów kupowanych zarówno w kraju jak i za granicą. W dniu 4 listopada 2007 r. kupił w Niemczech samochód osobowy z zamiarem jego sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. (...) Samochód został zaewidencjonowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 10 jako towar handlowy. Ponieważ do dnia 31 grudnia 2007 r. nie udało się sprzedać ww. samochodu wykazał go również w spisie towarów handlowych na koniec roku. W związku z trudnościami związanymi ze sprzedażą ww. samochodu w celu ograniczenia strat związanych z utratą jego wartości, postanowił go wynająć. Samochód został zarejestrowany 7 stycznia 2008 r. i wynajęty. W dniu 3 marca 2008 r. samochód został sprzedany.

W uzupełnieniu wniosku wskazano m. in., iż przedmiotowy samochód nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, ze względu na jego przeznaczenie do odsprzedaży.

(...) Czy w związku z podjętą decyzją w sprawie wynajmu ww. samochodu należało dokonać przeksięgowań w podatkowej księdze przychodów?

(...) Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są zobowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Zasady i sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Stosownie do treści § 3 pkt 1 lit. a) ww. rozporządzenia towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym; towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

O tym, które składniki majątku będą towarami handlowymi a które nie, decyduje sam podatnik z uwzględnieniem charakteru prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wnioskodawca wskazał, iż w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zajmuje się handlem używanymi samochodami. W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, iż jeżeli wnioskodawca zakupił przedmiotowy samochód w ramach prowadzonej działalności w celu jego odsprzedaży stanowi on niewątpliwie towar handlowy.

Przepisy podatkowe nie zawierają zakazu wynajmu towaru handlowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wynajęty przez wnioskodawcę samochód nie utracił waloru towaru handlowego - wykazany został bowiem jako towar w remanencie na koniec roku podatkowego, a okres jego wynajmu był stosunkowo krótki (po niespełna dwóch miesiącach został bowiem sprzedany). Nie został także wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z uwagi na powyższe stwierdzić należy, iż w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie wystąpił obowiązek dokonywania żadnych przeksięgowań w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Jednocześnie zauważyć należy, iż zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Zatem przychód uzyskany przez wnioskodawcę z wynajmu ww. samochodu stanowiącego towar handlowy, będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej i jako taki winien być również zaewidencjonowany w prowadzonej przez wnioskodawcę podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 8 "Pozostałe przychody". (...)"