IBPB1/415-223/07/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana L. przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2007 r. (data wpływu do tut. Biura - 8 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia kosztu uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego wniesionego do spółki komandytowo-akcyjnej w formie aportu, który będzie składnikiem majątku obrotowego tejże spółki - jest prawidłowe.

W dniu 8 sierpnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia kosztu uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego wniesionego do spółki komandytowo-akcyjnej w formie aportu, który będzie składnikiem majątku obrotowego tejże spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Zgodnie z zawartą w 2004 r. umową przedwstępną wnioskodawca wraz z małżonką zostaną współwłaścicielami kilku lokali mieszkalnych, które będą stanowiły ich wspólny majątek. Na zakup tych lokali w 2004 r. zawarli z deweloperem umowę przedwstępną sprzedaży i zapłacili wtedy 100% ceny lokali, których budowa zostanie zakończona w 2007 r.

Pod koniec 2007 r. aktem notarialnym zostanie na nich przeniesiona własność wydzielonych nieruchomości. Następnie małżonkowie zamierzają wnieść lokale mieszkalne w formie aportu do istniejącej już spółki komandytowo - akcyjnej, w zamian za akcje tej spółki. Wnioskodawcy zamierzają wnieść do spółki aport po wartości rynkowej, ustalonej przy pomocy wyceny rzeczoznawcy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka dokona sprzedaży przynajmniej części ww. lokali wniesionych w formie aportu. Pozostałe lokale mogą być wykańczane i wynajmowane, a później również sprzedane.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wartość lokalu, ustalona w trybie ustalonym w pytaniu 1, tj. według wartości rynkowej, ustalonej na dzień wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego będzie stanowiła koszt podatkowy w przypadku sprzedaży tego lokalu (jako składnika majątku obrotowego), przez spółkę komandytowo-akcyjną a co za tym idzie będzie kosztem podatkowym u udziałowców, rozliczanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych... (pytanie Nr 2)

Zdaniem wnioskodawcy, Spółka komandytowo-akcyjna, jako właściciel nabytych nieruchomości dokona ich sprzedaży we własnym imieniu, przyjmując jako koszt wartość po jakiej do spółki wniesiono aport (wartość z wyceny biegłego) a następnie przy uwzględnieniu w kosztach tej wartości, ustalony zostanie dochód dla każdego z udziałowców.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie wyjaśnić należy, iż we wniosku zadano dwa pytania dotyczące sprzedaży lokali mieszkalnych. Przedmiotem pytania oznaczonego jako "3" była sprzedaż lokali mieszkalnych będących środkiem trwałym spółki - tym samym uznano, iż przedmiotem pytania oznaczonego jako "2" jest sprzedaż lokali mieszkalnych jako "towaru handlowego", co wynika z opisu stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powyższego, dochodem ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wniesionego do spółki komandytowo-akcyjnej w formie aportu, któremu nadano status składnika majątku obrotowego, będzie różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia a kosztem uzyskania przychodów ustalonym zgodnie z cyt. wyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe wynika również z brzmienia przepisu art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

W przedmiotowej sprawie część lokali mieszkalnych wniesionych w formie aportu, zostanie sprzedanych w ramach prowadzonej przez spółkę komandytowo-akcyjną pozarolniczej działalności gospodarczej, jako towar handlowy.

Zatem w przypadku wniesienia w formie aportu, lokali mieszkalnych do spółki komandytowo-akcyjnej, które będą składnikiem majątku obrotowego tejże spółki, jako towar handlowy, kosztem uzyskania przychodu będzie wartość rynkowa tych lokali ustalona w chwili wniesienia aportu do spółki, określona w akcie notarialnym przenoszącym ich własność na rzecz spółki.

Stosownie do cytowanego wyżej art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tak ustalone koszty uzyskania przychodów u każdego wspólnika będą określone proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.Nadmienić jednak należy, iż w rozpatrywanym zakresie wniosku, tj. objętym pytaniem 2 nie mają zastosowania przepisy dotyczące środków trwałych, w tym przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jak przyjęto, lokale mieszkalne, po wniesieniu do spółki komandytowo-akcyjnej w formie aportu będą składnikiem majątku obrotowego, jako towar handlowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.