IBPB1/415-20/07/AB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana C. przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2007 r. (data wpływu do tut. Biura - 20 lipca 2007 r.), uzupełnionym w dniu 29 października 2007 r. oraz w dniu 9 listopada 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania niepodzielonego zysku spółki z o.o. który w związku z przekształceniem został przeniesiony na kapitał zapasowy nowopowstałej spółki komandytowej - jest prawidłowe.

W dniu 20 lipca 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania niepodzielonego zysku spółki z o.o. który w związku z przekształceniem został przeniesiony na kapitał zapasowy nowopowstałej spółki komandytowej. Pismem z dnia 17 października 2007 r. wnioskodawcę wezwano do uzupełnienia tego wniosku, poprzez wyjaśnienie rozbieżności pomiędzy przedstawionym stanem faktycznym a stanowiskiem wnioskodawcy.

W dniu 29 października 2007 r. wpłynęło do tut. Biura ww. uzupełnienie wniosku, niepodpisane jednakże przez wnioskodawcę. Dlatego też, pismem z dnia 31 października 2007 r. wnioskodawcę wezwano do uzupełnienia ww. braku formalnego. W dniu.... listopada 2007 r. wpłynęło do tut. Biura ww. uzupełnienie podpisane przez wnioskodawcę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. zostanie przekształcona w spółkę komandytową, w której jeden z dotychczasowych wspólników zostanie komplementariuszem a dwaj pozostali komandytariuszami. W Spółce z o.o. niepodzielony zysk został przelany na kapitał zapasowy. Majątek spółki przekształcanej (Spółki z o.o.) stanie się zgodnie z art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych z dniem przekształcenia majątkiem spółki przekształconej (spółki komandytowej), odrębnym od majątku wspólników. Przy przekształceniu spółki zachowana zostanie tożsamość wartości wniesionych wkładów. Zwiększenie wartości wkładów bądź jej zmniejszenie leży w sprzeczności z istotą przekształcenia, a więc z tożsamością podmiotową spółki przekształcanej i spółki przekształconej i działaniem w związku z tym zasady kontynuacji. Mając to na uwadze podkreślono, że po przekształceniu niepodzielony zysk nie zwiększy wartości wkładów i nadal stanowić będzie niepodzielony zysk (kapitał zapasowy) w spółce komandytowej. Kapitał zapasowy nie zostanie więc postawiony do dyspozycji wspólników.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w momencie przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową wystąpi konieczność opodatkowania wspólników z tytułu osiągnięcia dochodów z udziału w zyskach osób prawnych, z tytułu przeniesienia kapitałów zapasowych spółki z o.o. na kapitał zapasowy spółki komandytowej.

Zdaniem wnioskodawcy niepodzielony zysk nie mieści się w żadnej z kategorii wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zostanie on również oddany do dyspozycji wspólników, lecz stanie się własnością spółki komandytowej. Istotą przekształcenia jest zmiana formy prawnej, w której funkcjonuje dany podmiot. Podmiot przekształcany nie jest traktowany jako podmiot likwidowany, gdyż prowadzona przez niego działalność, przy wykorzystaniu tego samego majątku, będzie kontynuowana w innej formie prawnej, przez tenże podmiot. W wyniku przekształcenia wspólnicy spółki przekształcanej, pod warunkiem że dalej uczestniczą w przekształconej spółce, nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, gdyż majątek przekształcanej spółki nie ulega likwidacji i zwrotowi wspólnikom, lecz staje się majątkiem przekształconej spółki. W związku z tym wnioskodawca stoi na stanowisku, że w dniu przekształcenia nie powstaje obowiązek podatkowy dla wspólników spółki przekształconej, chyba że któryś ze wspólników spółki z o.o. nie będzie uczestniczył w dalszym istnieniu spółki komandytowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.- określonego w dalszej części skrótem k.s.h.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Z treści art. 552 k.s.h. wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółki przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego. W myśl art. 553 § 1 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Przy czym spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 k.s.h.). Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 k.s.h.).

Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych, tzw. sukcesji podatkowej. Kwestie sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z przekształceniem spółki zostały unormowane odrębnie w Ordynacji podatkowej.

W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

W myśl art. 24 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Istotne jest, aby dochody takie były faktycznie uzyskane przez podatnika (oddane do dyspozycji).

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż skoro po przekształceniu niepodzielony zysk Spółki z o.o. nie zwiększy wartości wkładów wspólników i nadal stanowić będzie niepodzielony zysk (kapitał zapasowy) w spółce komandytowej, jak również nie zostanie on oddany do dyspozycji wspólników, lecz stanie się własnością spółki komandytowej, to w świetle przytoczonych przepisów, nie sposób uznać, że wspólnicy tejże spółki w momencie przekształcenia uzyskali jakikolwiek dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym w momencie przekształcenia u wspólników Spółki z o.o. nie powstaje zobowiązanie podatkowe w związku z przekazaniem do spółki komandytowej niepodzielonych zysków przekształcanej spółki kapitałowej.

Nadmienić jednak należy, iż niepodzielone zyski spółki kapitałowej, które zostały przeniesione na kapitał zapasowy w spółce komandytowej będą podlegały opodatkowaniu w momencie wyjścia wspólnika ze spółki komandytowej lub w momencie likwidacji tej spółki - jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.