IBPB1/415-189/07/RM - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z organizacją spotkania promocyjno – informacyjnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana C., przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2007 r. (data wpływu do tut. Biura - 19 października 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z organizacją spotkania promocyjno - informacyjnego - jest prawidłowe.

W dniu 19 października 2007 r. wpłynął do tut. biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z organizacją spotkania promocyjno - informacyjnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej opodatkowaną na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka prowadzi działalność w zakresie handlu sprzętem i oprogramowaniem komputerowym, a ewidencja księgowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W październiku 2007 r., w porozumieniu z dostawcami sprzętu i oprogramowania, zorganizowano spotkanie promocyjno - informacyjne w zakresie prezentacji nowych produktów na rynku. W prezentacji udział wzięło około 120 dotychczasowych odbiorców. Organizując spotkanie poniesiono wydatki na wynajęcie sali, obsługę audiowizualną, obsługę cateringową. W uzgodnieniu z dostawcami prezentowanego sprzętu obciążono dostawców częścią poniesionych wydatków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki związane z organizacją prezentacji, a zwłaszcza wydatki na catering mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawcy, wszystkie wymienione wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu: "Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23."

Wątpliwości budzą ograniczenia zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 23: "Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych." Jednakże zdaniem wnioskodawcy poniesione wydatki na usługi gastronomiczne nie mają charakteru reprezentacji, a są ściśle związane z wydatkami na organizację spotkania, mającego w swym założeniu prezentację nowych produktów i tym samym stworzenie warunków do osiągnięcia przychodów lub co najmniej ich zachowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli wydatki na zorganizowanie spotkania promocyjno - informacyjnego dla kontrahentów w tym również na obsługę cateringową tego spotkania, poniesione zostały, w celu uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej bądź też zmierzały do zachowania albo zabezpieczenia tego źródła przychodów, to wydatki te w myśl ogólnej zasady określonej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Jednakże warunkiem niezbędnym, umożliwiającym zaliczenie wydatków związanych z organizacją spotkania promocyjno - informacyjnego dla kontrahentów jest brak wystąpienia przesłanek negatywnych, wynikających z art. 23 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów alkoholowych.

Przy czym przez reprezentację rozumieć należy między innymi okazałość, wystawność mającą na celu ukształtowanie i utrwalenie pozytywnego wizerunku firmy. Jeżeli zatem wydatki na catering na spotkaniu promocyjno - informacyjnym były niezbędne i nie miały znamion okazałości, czy też wystawności, to nie wystąpiły przytoczone powyżej przesłanki uniemożliwiające ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednakże warunek powyższy musi być oceniony indywidualnie przez podatnika, który w swoim własnym interesie winien wykazać brak istnienia ww. przesłanek negatywnych. Ostatnim warunkiem jest należyte udokumentowanie wydatków związanych z przeprowadzonym spotkaniem. Nie może się ono jednak ograniczać wyłącznie do posiadania faktury bądź też innego dowodu stwierdzającego wyłącznie wysokość poniesionych z ww. tytułu wydatków. Niezbędnym jest bowiem dysponowanie dowodami, świadczącymi o promocyjno - informacyjnym charakterze ww. przeprowadzonego przez Spółkę spotkania, umożliwiającymi w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z przychodami Spółki, a ponadto potwierdzającymi racjonalność poniesionych wydatków i brak cech okazałości oraz wystawności.

Natomiast część wydatków, którymi obciążeni zostali dostawcy prezentowanego sprzętu, stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.