IBPB1/415-12/08/BK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Z. przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2007 r. (data wpływu do tut. Biura - 3 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków stwierdzonych fakturami i rachunkami wystawionymi przez podwykonawców - jest prawidłowe.

W dniu 3 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków stwierdzonych fakturami i rachunkami wystawionymi przez podwykonawców (wg wniosku stan faktyczny 1, pytania oznaczone nr 3 i 4).

Wniosek zawierał braki formalne, dlatego też pismem z dnia 14 grudnia 2007 r. wezwano o ich uzupełnienie. Wezwanie to skutecznie doręczono 7 grudnia 2007 r. Jednakże wyjaśnień tych nie udzielono, dlatego też ograniczono ilość wydanych interpretacji, stosownie do uiszczonej opłaty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zawarł umowę na wykonanie oprogramowania komputerowego (dzieła), z której (jak również z załącznika do tejże umowy) w szczególności wynika, iż:

* twórca zobowiązuje się wykonać określone dzieło - grę komputerową. Nie może przy tym powierzyć wykonania dzieła innej osobie bez zgody zamawiającego,

* twórca przenosi na zamawiającego wszystkie autorskie prawa majątkowe do rozporządzania dziełem, korzystania z dzieła na wszystkich polach eksploatacji związanych w szczególności z utrwalaniem dzieła, jak i jego rozpowszechnianiem,

* zamawiający zgłaszając zastrzeżenie dotyczące wykonania dzieła wyznacza termin na ich poprawki i uzupełnienia. Zgłoszenie zastrzeżeń przez zamawiającego powoduje konieczność ich uwzględnienia przez twórcę w dziele. Dostarczenie przez twórcę dzieła i otrzymanie pełnego wynagrodzenia za dzieło powoduje przeniesienie na zamawiającego majątkowych praw autorskich dostarczonego egzemplarza dzieła oraz prawo własności dostarczonego egzemplarza dzieła. W przypadku uzasadnionych roszczeń osób trzecich

* twórca zobowiązuje się do zwrotu udokumentowanych kosztów i odszkodowania poniesionego na rzecz osoby trzeciej,

* twórca zobowiązuje się nie wykorzystywać w jakikolwiek sposób niezwiązany z potrzebami realizacji umowy materiały otrzymane od zamawiającego,

* twórca zobowiązuje się nie umieszczać w dziele żadnych elementów będących własnością osób trzecich bez zgody zamawiającego.Twórca ma prawo wykorzystywać, w związku z realizacją umowy darmowe biblioteki programistyczne, udostępniane na zasadach licencji typu open-source (...). Winien również poinformować zamawiającego o wszystkich bibliotekach zewnętrznych oraz, że użyje tych bibliotek zgodnie z wymogami tychże licencji,

* zamawiający może odstąpić od umowy jeżeli:* twórca nie dostarczył dzieła (lub jego części) w określonym terminie,

* twórca dostarczył dzieło nie spełniające określonych w załączniku wymagań, nie dokonał w wyznaczonym terminie poprawek i uzupełnień.

W przypadkach tych twórca jest zobowiązany do zwrócenia zamawiającemu wszystkich pobranych zaliczek,

* pomimo upływu przewidzianego w umowie terminu, zamawiający nie może domagać się zwrotu wypłaconych zaliczek, jeśli przekroczenie terminu nie wynika ze zwłoki twórcy oraz istnieje uzasadnione przypuszczenie, iż twórca dostarczy dzieło w rozsądnym terminie, nie dłuższym jednak niż 4 miesiące od terminu przewidzianego w umowie. W razie przekroczenia wyżej określonego terminu uprawnienie twórcy do zatrzymania pobranych zaliczek wygasa.

* w przypadku odstąpienia od umowy z przyczyn zależnych od zamawiającego kwota pobranych zaliczek przez twórcę nie podlega zwrotowi,

* w przypadku odstąpienia od umowy przez twórcę wszystkie prawa do dzieła przechodzą na zamawiającego,

* zamawiający ma prawo dalszej odsprzedaży dzieła w zakresie nabytych praw autorskich majątkowych bez zgody twórcy,

* termin na dostarczenie przez twórcę zamawiającemu wykonanego dzieła w całości upływa dnia 28 stycznia 2008 r.,

* twórca jest zobowiązany do dostarczenia zamawiającemu części dzieła w terminach:

- część A do dnia 24 września 2007 r.,

- część B do dnia 22 października 2007 r.

- część C do dnia 26 listopada 2007 r

- część D do dnia 28 stycznia 2008 r.

* materiały (z wyjątkiem udźwiękowienia) niezbędne do wykonania dzieła pochodzić będą od twórcy. Zamawiający zobowiązał się dostarczyć materiały niezbędne do udźwiękowienia gry,

* zamawiającemu przysługuje prawo zgłoszenia zastrzeżeń co do wykonania dzieła lub jego części przez twórcę. Nie zgłoszenie przez zamawiającego zastrzeżeń skutkuje zaakceptowaniem dzieła lub jego części. Zgłoszenie zastrzeżeń przez zamawiającego skutkuje obowiązkiem twórcy do ich uwzględnienia w dziele lub jego części w terminie ustalonym przez zamawiającego,

* twórcy przysługuje za wykonanie dzieła i przeniesienie autorskich praw majątkowych wynagrodzenie w wysokości 18.000 PLN netto,

* wynagrodzenie zostanie wypłacone twórcy w ratach, po dostarczeniu i zaakceptowaniu każdej części dzieła:

- część A - 3000 PLN netto,

- część B - 3000 PLN netto,

- część C - 3000 PLN netto,

- część D - 9000 PLN netto.

W związku z realizacją umowy wnioskodawca (twórca) zawarł umowy o dzieło wraz z przeniesieniem praw majątkowych autorskich z dwoma podwykonawcami. Jednym z nich jest programista, który będzie rozliczać się z podatnikiem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Drugim podwykonawcą jest grafik, który rozlicza się z podatnikiem na zasadach działalności prowadzonej osobiście, od wynagrodzeń z której zaliczki na podatek dochodowy (PIT-4) odciąga podatnik występujący w charakterze płatnika.

Proces oddawania etapów dzieła polegają na tym, iż wnioskodawca, wraz z podwykonawcami, wykonuje niezbędne dla poszczególnych etapów prace, następnie udostępnia dany etap do oceny przez zamawiającego. Proces oceny trwa od kilku do kilkunastu dni, w trakcie których mogą zostać zgłoszone zastrzeżenia do działa, które zgodnie z umową podatnik musi uwzględnić, aby etap został zaakceptowany przez zamawiającego. Po zaakceptowaniu danego etapu wnioskodawca wystawia zamawiającemu fakturę, na podstawie której zamawiający dokonuje wypłaty wynagrodzenia za dany etap.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania (wg wniosku stan faktyczny 1 - pytania nr 3 i 4):

Czy prawidłowe jest ujmowanie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów faktur za podwykonawstwo otrzymanych od:

* programisty, współpracującego z podatnikiem w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - w dacie wstawienia tych faktur.

* grafika, współpracującego z podatnikiem na zasadach działalności wykonywanej osobiście - w dacie wypłaty należności wynikających z tych rachunków.

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Zgodnie z art. 22 ust. 6b cyt. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia kosztu). W związku z tym ujmowanie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów faktur za podwykonawstwo otrzymanych od podwykonawcy programisty, współpracującego z podatnikiem w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej winno nastąpić w dacie wystawienia tych faktur.

Jednakże zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 55 nie stanowią kosztów uzyskania przychodów niewypłacone koszty robocizny oraz koszty związane z zakupem praw majątkowych, w związku z tym ujmowanie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów rachunków za podwykonawstwo otrzymanych od podwykonawcy - grafika, współpracującego z podatnikiem na zasadach działalności wykonywanej osobiście winno nastąpić w dacie wypłaty należności wynikających z tych rachunków lub postawienia kwot należnych z tego tytułu do dyspozycji podwykonawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej problemów przedstawionych w określonym przez wnioskodawcę stanie faktycznym 1 - pytanie nr 3 i 4 uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.