IBPB/I/2/423-1151/08/CzP
Pismo z dnia 9 marca 2009 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB/I/2/423-1151/08/CzP
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku 5 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 11 grudnia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie określenia wysokości przychodu w związku z podwyższeniem wartości nominalnej istniejących udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 11 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia wysokości przychodu w związku z podwyższeniem wartości nominalnej istniejących udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka posiada akcje i udziały (dalej "Akcje") w spółkach kapitałowych z siedzibą w Polsce. Obecnie Spółka planuje restrukturyzację posiadanego portfela inwestycyjnego mającą na celu skupienie aktywów inwestycyjnych Spółki w spółce holdingowej z siedzibą w Polsce lub innym państwie członkowskim Unii Europejskiej (dalej "Spółka Holdingowa"). Zadaniem Spółki Holdingowej będzie nabywanie udziałów i akcji innych podmiotów (polskich i zagranicznych) oraz sprawowanie kontroli nad pakietami tych akcji oraz nad samymi spółkami zależnymi.
Spółka zamierza objąć udziały w Spółce Holdingowej za gotówkę (nabycie pierwotne). Następnie w zależności od sytuacji panującej na rynku, Spółka rozważa również wniesienie do Spółki Holdingowej w formie wkładu niepieniężnego (aportu) m.in. posiadanych Akcji.
Wartość przedmiotu aportu zostanie przeznaczona częściowo na pokrycie kapitału zakładowego i częściowo zapasowego Spółki Holdingowej. W wyniku podwyższenia kapitałów Spółki Holdingowej nie dojdzie do emisji nowych udziałów Spółki Holdingowej - podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Holdingowej nastąpi przez zwiększenie wartości nominalnej istniejących udziałów Spółki Holdingowej, posiadanych przez Spółkę w dacie aportu. W konsekwencji, w wyniku planowanej restrukturyzacji, wartość nominalna udziałów Spółki Holdingowej posiadanych przez Spółkę wzrośnie.
W zależności od sytuacji na rynku Spółka rozważa możliwość dokonania w przyszłości odpłatnego zbycia udziałów Spółki Holdingowej (w tym również udziałów, których wartość nominalna zostanie podwyższona w wyniku aportu).
Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że w wyniku wniesienia Akcji Spółka Holdingowa nie uzyska bezwzględnej większości praw głosu w spółce, której Akcje są wnoszone, a zatem nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki zawarte w art. 12 ust. 4d ustawy o p.d.o.p., od których uzależniono wyłączenie z przychodów podatkowych wartość otrzymanych udziałów w spółce nabywającej i w spółce zbywającej.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy wniesienie do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Akcji, związane ze zwiększeniem wartości nominalnej udziałów Spółki Holdingowej posiadanych przez Spółkę w dacie aportu, spowoduje na gruncie ustawy o p.d.o.p. powstanie dla Spółki przychodu wyłącznie w odniesieniu do kwoty odpowiadającej podwyższeniu wartości nominalnej istniejących udziałów Spółki Holdingowej posiadanych przez Spółkę... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Zdaniem Spółki, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, w przypadku wniesienia do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci Akcji, dla Spółki powstanie przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych wyłącznie w kwocie odpowiadającej podwyższeniu wartości nominalnej posiadanych udziałów Spółki Holdingowej wynikającemu z aportu.
Zasady ustalania przychodu do opodatkowania z tytułu objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część zostały zawarte w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.- dalej "ustawa o p.d.o.p."). Z brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o p.d.o.p. wynika, że ustawodawca wiąże określone skutki prawne w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych z objęciem udziałów w zamian za aport po stronie podmiotów wnoszących wkład. Mianowicie, gdy osoba prawna wnosi do spółki kapitałowej wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, osiąga w związku z tą operacją przychód. Jest nim nominalna wartość udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny. Z treści art. 12 ust. 1b pkt 2 ustawy o p.d.o.p. wynika natomiast, iż przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o p.d.o.p. powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki otrzymującej aport.
W przypadku polskiej spółki kapitałowej zasady dokonania podwyższenia kapitału uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) w art. 257 § 2 i art. 431 § 1. Spółka jednak zaznacza, że podwyższenie kapitału Spółki Holdingowej zostanie ostatecznie dokonane w oparciu o lokalne regulacje prawne w państwie rezydencji Spółki Holdingowej - na obecnym etapie rozważana jest również możliwość założenia Spółki Holdingowej w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej.Co do zasady, podwyższenie kapitału zakładowego w spółkach kapitałowych może nastąpić przez ustanowienie nowych udziałów lub podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów. W konsekwencji w pierwszym przypadku zachodzi konieczność objęcia całej wartości nowoutworzonego udziału (akcji), zaś w drugim objęcia wyłącznie jego podwyższonej wartości.
W związku z powyższym, w opinii Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym przychodem Spółki będzie wyłącznie kwota odpowiadająca podwyższeniu w wyniku aportu wartości nominalnej dotychczas posiadanych udziałów Spółki Holdingowej.Spółka wskazuje, iż z przepisów ustawy o p.d.o.p. nie wynika wprost, iż w przypadku aportu związanego ze zwiększeniem wartości nominalnej posiadanych już udziałów w ogóle powstaje dla udziałowca przychód do opodatkowania. Niemniej jednak, opierając się na interpretacjach przepisów podatkowych wydanych przez organy podatkowe (powołanych w dalszej części), w sytuacji gdy w wyniku aportu nie są emitowane nowe udziały, lecz jedynie zwiększana jest wartość nominalna udziałów istniejących, należy przyjąć, iż przychód podatkowy dla udziałowca stanowi wartość zwiększenia wartości nominalnej udziałów. W sytuacji takiej, przychodem podatkowym nie będzie z pewnością całkowita, powiększona wartość nominalna udziałów Spółki Holdingowej powstała po dokonaniu aportu, ale wyłącznie wartość samego podwyższenia wartości nominalnej udziałów (co znalazło odzwierciedlenie w powołanych niżej interpretacjach prawa podatkowego). Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Holdingowej w drodze zwiększenia wartości nominalnej już istniejących udziałów nie prowadzi bowiem do ponownego objęcia tych samych udziałów przez udziałowca.
Przyjęcie odmiennego stanowiska mogłoby prowadzić do dwukrotnego opodatkowania tego samego przychodu (tj. wartości nominalnej istniejących udziałów Spółki Holdingowej), tj.:
po raz pierwszy w wyniku pierwotnego objęcia nowoutworzonych udziałów (gdyby objęcie miało miejsce za wkład niepieniężny),
po raz drugi w wyniku podwyższenia wartości nominalnej już utworzonych Udziałów.Z tego względu, zdaniem Spółki jedynym przychodem do podatkowania w przedstawionym stanie faktycznym jest kwota odpowiadająca zwiększeniu wartości nominalnej udziałów Spółki Holdingowej wyniku aportu.
Spółka wskazała, że przedstawione stanowisko było często wyrażane przez organy podatkowe. Zostało ono potwierdzone m.in. w następujących pismach organów podatkowych:
- Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2007 r. Nr ILPB2/415-238/07-7/JK,
- Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2007 r. Nr ILPB2/415-146/07-2/JK,
- Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2008 r. Nr ILPB2/415-328/07-2/AJ,
- Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2007 r. Nr IPPB1/415-263/07-2/AJ.
W konsekwencji, dochodem Spółki z tytułu objęcia udziałów w Spółce Holdingowej w wyniku aportu Akcji będzie wyłącznie różnica pomiędzy wartością odpowiadającą zwiększeniu wartości nominalnej udziałów posiadanych w Spółce Holdingowej a kosztami uzyskania przychodów określonymi zgodnie z art. 15 ust. 1j ustawy o p.d.o.p.
Reasumując, zdaniem Spółki w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, w przypadku wniesienia do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci Akcji i podwyższenia wartości nominalnej posiadanych uprzednio udziałów Spółki Holdingowej, dla Spółki powstanie przychód dla celów p.d.o.p. wyłącznie w kwocie odpowiadającej podwyższeniu wartości nominalnej posiadanych udziałów Spółki Holdingowej wynikającemu z aportu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.