IBPB/I/2/423-11/09/CzP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 16 października 2008 r.), uzupełnionym w dniu 20 listopada 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu obliczenia różnic kursowych występujących przy spłacie pożyczki na wybudowanie środka trwałego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 16 października 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu obliczenia naliczonych różnic kursowych występujących przy spłacie pożyczki na wybudowanie środka trwałego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też, pismem z dnia 6 listopada 2008 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP 20 listopada 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą (zgodnie z posiadanym zezwoleniem) na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Zezwolenie określało m.in. wielkość tzw. wydatków inwestycyjnych. W ramach wydatków inwestycyjnych Spółka wybudowała halę, którą wprowadziła do ewidencji środków trwałych i od ustalonej wartości początkowej rozpoczęła dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Inwestycja ta została sfinansowana z pożyczki udzielonej w walucie obcej (euro) przez jedynego udziałowca Spółki. Dla ustalenia wartości początkowej środka trwałego, spółka na dzień oddania go do użytkowania, skorygowała jego wartość o naliczone dodatnie różnice kursowe (wartość środka trwałego zmniejszyła się).

Następnie jedyny udziałowiec spółki podjął decyzję o dokonaniu dopłat, podejmując jako zgromadzenie wspólników odpowiednią uchwałę. Jednocześnie zobowiązanie Spółki w postaci spłaty pożyczki na rzecz udziałowca stało się wymagalne. W tym stanie rzeczy strony skorzystały z instytucji potrącenia - tym samym w dniu dokonania potrącenia Spółka uregulowała zobowiązanie z tytułu udzielonej pożyczki. W momencie uregulowania zobowiązania z tytułu udzielonej Spółce pożyczki wystąpiły dodatnie różnice kursowe.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W jaki sposób obliczyć różnice kursowe występujące przy spłacie pożyczki (w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1)... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54. poz. 654 z późn. zm.) do przychodów w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych zalicza się m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Przepis art. 15a tej ustawy określa z kolei przypadki, z którymi przepisy prawa podatkowego wiążą występowanie różnic kursowych zaliczanych do przychodów bądź kosztów podatkowych oraz sposoby ustalania ich wysokości. I tak w przypadku otrzymania kredytu dodatnia różnica kursowa zaliczana do przychodów podatkowych powstaje jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). W przypadku przedstawionym w stanie faktycznym spłata kredytu nastąpiła poprzez potrącenie go z wierzytelności z tytułu dopłat. Zgodnie z art. 15a ust. 7 ww. ustawy dla celów rozliczania różnic kursowych, za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 uważa się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

Jak to już podkreślono w stanie faktycznym, w momencie spłaty pożyczki wyrażonej w euro wystąpiła dodatnia różnica kursowa. Z powyższego wynika, iż co do zasady Spółka powinna zaliczyć do przychodów podatkowych różnicę kursową obliczoną jako różnicę wartości pożyczki wyrażonej w euro w dniu jej otrzymania a wartością pożyczki w dniu jej spłaty wg faktycznie zastosowanego kursu waluty. Spółka zwraca uwagę, że część wartości tej różnicy kursowej została rozliczona w momencie oddania środka trwałego do używania. Rozliczenie to zaskutkowało w ten sposób, że obniżyło wartość początkową środka trwałego, a tym samym obniżyło wartość odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem Spółki skoro w dniu oddania do użytkowania środka trwałego nastąpiło definitywne rozliczenie naliczonej różnicy kursowej, to w momencie spłaty pożyczki do przychodów podatkowych nie powinno się w całości zaliczać różnicy kursowej obliczonej wg zasad określonych w art. 15a ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dla celów zaliczenia tak obliczonej różnicy kursowej do przychodów podatkowych powinno się ją obniżyć o wartość naliczonej różnicy kursowej rozliczonej przy oddaniu środka trwałego do używania. Wartość naliczonej różnicy kursowej składa się bowiem na wartość zrealizowanej różnicy kursowej rozpoznawanej w momencie spłaty pożyczki. W przypadku nie obniżenia wartości przychodu o wartość różnicy kursowej naliczonej przy oddawaniu środka trwałego do używania, nastąpiłoby dwukrotne podwyższenie podstawy opodatkowania o kwotę naliczonej różnicy kursowej: raz w momencie jej naliczenia poprzez obniżenie wartości początkowej i w konsekwencji obniżenie odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, drugi raz poprzez zaliczenie tej kwoty do przychodów podatkowych.

Jako przykład wskazano:

Nie obniżenie wartości przychodu, o którym mowa w pkt a) o wartość określoną w pkt b) spowodowałoby, iż całkowity dochód z tytułu rozliczenia różnic kursowych wynosiłby 130 jednostek, gdy tymczasem przysporzenie majątkowe spółki z tytułu rozliczenia różnic kursowych wynosi 100 jednostek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.