IBPB-2-1/4511-213/16/MK - Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 marca 2016 r. (data wpływu do Biura - 11 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych - jest prawidłowe.

W dniu 11 marca 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od 29 września 2010 r. Wnioskodawca przebywa na emeryturze (decyzja o przyznaniu emerytury z 30 września 2013 r.).

W dniu 16 marca 2012 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych o podjęciu pracy w ramach stosunku pracy, z której przychód stanowić będzie podstawę do zawieszenia świadczenia emerytalnego. W dniu 19 marca 2012 r. ZUS wydał decyzję o wstrzymaniu wypłaty emerytury Wnioskodawcy od najbliższego terminu płatności świadczenia, tj. od 10 kwietnia 2012 r. W marcu 2015 r. Wnioskodawca otrzymał z ZUS zawiadomienie datowane na 5 marca 2015 r. o rozliczeniu emerytury za rok 2014 w związku z przychodem uzyskanym w poszczególnych miesiącach roku 2014. W zawiadomieniu tym stwierdzono, że w przypadku wyrażenia zgody ze strony Wnioskodawcy na dokonanie przez oddział ZUS wpłaty kwoty 14.330,14 zł na FUS poprzez potrącenie tej kwoty z przysługującego wyrównania (po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne) - oddział ZUS wyda decyzję rozliczającą świadczenie, w której dokona zwrotu kwoty 38.645,70 zł. Z tej kwoty zostanie odliczona zaliczka na podatek dochodowy i składka na ubezpieczenie zdrowotne. Za zgodą Wnioskodawcy kwota wyrównania zostanie pomniejszona o kwotę dobrowolnej wpłaty na FUS, tj. o kwotę 14.330,14 zł.

W dniu 19 marca 2015 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w ZUS, w którym wyraził zgodę na potrącenie z przysługującej mu należności oraz wpłatę na FUS kwoty przekroczenia przychodu osiągniętego w roku 2014.

W dniu 24 marca 2015 r. ZUS wydał decyzję o rozliczeniu emerytury w związku z przychodem uzyskanym w 2014 r. Z decyzji wynika, że przysługuje Wnioskodawcy zwrot świadczenia w kwocie 38.645,70 zł, po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 3.915,00 zł i składkę na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 3.478,11 zł w tym odliczonej od podatku, tj. 2.995,04 zł, odliczonej ze świadczenia, tj. 483,07 zł oraz po odliczeniu dobrowolnej wpłaty na FUS, tj. 14.330,14 zł - zostanie przekazane na rachunek Wnioskodawcy 16.922,45 zł, co też nastąpiło.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionej sytuacji Wnioskodawca ma prawo do odliczenia potrąconej za jego zgodą dobrowolnej kwoty na FUS w wysokości 14.330,14 zł od sumy przychodów osiągniętych w roku 2014 w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2015.

Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma prawo do odliczenia potrąconej przez ZUS w 2014 r. dobrowolnej wpłaty na FUS w kwocie 14.330,14 zł.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał stanowiska zaprezentowane przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2015 r.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z wniosku wynika, że od 29 września 2010 r. Wnioskodawca przebywa na emeryturze. W dniu 16 marca 2012 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych o podjęciu pracy w ramach stosunku pracy, z której przychód stanowić będzie podstawę do zawieszenia świadczenia emerytalnego. W dniu 19 marca 2012 r. ZUS wydał decyzję o wstrzymaniu wypłaty emerytury Wnioskodawcy od najbliższego terminu płatności świadczenia. W marcu 2015 r. Wnioskodawca otrzymał z ZUS zawiadomienie o rozliczeniu emerytury za rok 2014 w związku z przychodem uzyskanym w poszczególnych miesiącach roku 2014. W zawiadomieniu tym stwierdzono, że w przypadku wyrażenia zgody ze strony Wnioskodawcy na dokonanie przez oddział ZUS wpłaty kwoty 14.330,14 zł na FUS poprzez potrącenie tej kwoty z przysługującego wyrównania (po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne) - oddział ZUS wyda decyzję rozliczającą świadczenie, w której dokona zwrotu kwoty 38.645,70 zł.

W dniu 24 marca 2015 r. ZUS wydał decyzję o rozliczeniu emerytury w związku z przychodem uzyskanym w 2014 r. Z decyzji wynika, że przysługuje Wnioskodawcy zwrot świadczenia w kwocie 38.645,70 zł, po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 3.915,00 zł i składkę na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 3.478,11 zł oraz po odliczeniu dobrowolnej wpłaty na FUS, tj. 14.330,14 zł - zostanie przekazane na rachunek Wnioskodawcy 16.922,45 zł; co nastąpiło.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 748, z późn. zm.) prawo do emerytury lub renty ulega zawieszeniu lub świadczenia te ulegają zmniejszeniu, na zasadach określonych w ust. 3-8 oraz w art. 105, w razie osiągania przychodu z tytułu działalności podlegającej obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 2 oraz z tytułu służby wymienionej w art. 6 ust. 1 pkt 4 i 6.

Za działalność podlegającą obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 1, uważa się zatrudnienie, służbę lub inną pracę zarobkową albo prowadzenie pozarolniczej działalności, z uwzględnieniem ust. 3 (art. 104 ust. 2 ww. ustawy).

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 121, z późn. zm.) obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e i art. 30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e i 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe i powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że kwota 14.330,14 zł przekazana na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w 2015 r. stanowi w istocie kwotę składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, czyli składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota ta, jako wpłacona na ubezpieczenie społeczne Wnioskodawcy, podlega odliczeniu za rok, w którym została wpłacona na FUS, a zatem winna być wykazana do odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2015 r.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie - w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.