IBPB-1-3/4510-702/15/TS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 20 września 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 25 września 2015 r.), uzupełnionym 8 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy wydatki związane z wynagrodzeniem instalatorów oraz osób odpowiedzialnych za rozliczenie kontraktu, będą stanowiły dla Spółki koszt pośrednio związany z działalnością gospodarczą (pytania oznaczone we wniosku nr 3 i 5) - jest prawidłowe.

W dniu 25 września 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki związane z wynagrodzeniem instalatorów oraz osób odpowiedzialnych za rozliczenie kontraktu, będą stanowiły dla Spółki koszt pośrednio związany z działalnością gospodarczą. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 17 listopada 2015 r., Znak: IBPB-1-3/4510-450/15/TS wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 8 grudnia 2015 r.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka (dalej również jako: "Wnioskodawca" lub "Podatnik") będzie zajmowała się wykonywaniem prac budowlano-montażowych. Spółka świadczyć będzie jednocześnie usługi na podstawie wielu kontraktów dla różnych odbiorców. Ewidencja księgowa prowadzona będzie w sposób umożliwiający przyporządkowanie kosztów bezpośrednich do poszczególnych umów budowlano-montażowych.

W związku z zamiarem realizacji usług budowlano-montażowych na rzecz kilku kontrahentów Spółka ma wątpliwości, co do momentu rozliczenia w kosztach uzyskania przychodów wydatków na:

1. Wynagrodzenie podwykonawców (instalatorów).

Sposób kalkulacji wynagrodzenia będzie oparty na zryczałtowanym wynagrodzeniu za jeden dzień świadczenia usługi, oznacza to, że niezależnie od faktu, czy instalator świadczył usługi na rzecz jednej budowy, czy też kilku, jego aktywność mieścić się będzie w zryczałtowanym wynagrodzeniu. Ponadto, w ramach zryczałtowanego jednodniowego wynagrodzenia, instalator jest zobowiązany do wykonywania zleconych czynności związanych z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

2. Wynagrodzenie osób odpowiedzialnych za rozliczenie kontraktu.

Działając na rynku usług budowlano-montażowych, Spółka zamierza zlecać podwykonawcom (osoby będące przedsiębiorcami w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej) usługi związane z rozliczeniem kontraktów. Sposób kalkulacji wynagrodzenia tych podmiotów będzie oparty na zryczałtowanym wynagrodzeniu za jeden miesiąc usługi. Oznacza to, że niezależnie od faktu, czy kosztorysant świadczył usługi związane z rozliczeniem kontraktu na rzecz jednej budowy, czy też kilku, jego aktywność mieścić się będzie w jednym zryczałtowanym wynagrodzeniu. Ponadto, w ramach zryczałtowanego wynagrodzenia kosztorysant jest zobowiązany do wykonywania zleconych czynności związanych z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

1. Czy ponoszone wydatki, związane z wynagrodzeniem instalatorów, stanowią dla Spółki koszt pośrednio związany z działalnością gospodarczą... (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

2. Czy ponoszone wydatki, związane z wynagrodzeniem osób odpowiedzialnych za rozliczenie kontraktu, będą stanowiły koszt pośrednio związany z działalnością gospodarczą... (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) (winno być tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Interpretacja pojęcia "koszty uzyskania przychodów" zawartego w art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, prowadzi do wniosku, że podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków, pod warunkiem że:

* są to koszty poniesione przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku muszą zostać pokryte z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

* są to koszty definitywne (rzeczywiste), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

* pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* są poniesione w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub mogą mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

* zostaną właściwie udokumentowane,

* nie znajdują się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Oprócz rozstrzygnięcia, czy dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodów, istotna pod względem podatkowym pozostaje jeszcze kwestia, w jakim momencie podatnik może zaliczyć taki wydatek do kosztów uzyskania przychodów. Uregulowania w tym zakresie zawarto w przepisach art. 15 ust. 4, 4a-4 h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Analiza tych przepisów prowadzi do wniosku, że moment potrącalności kosztów podatkowych jest ściśle związany z tym, jaki charakter mają ponoszone przez podatnika wydatki, a dokładniej, czy można je zaliczyć do kosztów bezpośrednio związanych z uzyskiwanym przychodem (art. 15 ust. 4, 4b-4c ww. ustawy), czy do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami (art. 15 ust. 4d i 4e ustawy).

Koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem to wydatki, których poniesienie przyczynia się wprost do osiągnięcia konkretnych przychodów składających się na całość przychodów osiąganych przez podatnika w roku podatkowym. Należą do nich koszty określonego rodzaju działalności prowadzonej przez podatnika, także koszty związane z konkretnymi transakcjami składającymi się na tę działalność. Oznacza to, że kosztem bezpośrednim są wydatki, które Spółka by nie poniosła gdyby nie realizacja umowy o usługi budowlano-montażowe oraz między poniesionym wydatkiem jest uchwytny oraz bezpośredni związek między jego poniesieniem a wielkością osiągniętego przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zakupu usług związanych z wykonywaniem funkcji instalatora na kilku budowach jednocześnie, Spółka będzie uprawniona do ich kwalifikacji, jako koszt pośredni prowadzonej działalności gospodarczej.

Usługi instalacyjne realizowane na kilku budowach jednocześnie bez wątpienia, są powiązane z działalnością gospodarczą Spółki, nie mniej jednak ich poniesienie nie warunkuje bezpośrednio osiągnięcia jakiegokolwiek przychodu podatkowego. Usługi instalacyjne wykonywane na wielu budowach jednocześnie nie przekładają się w sposób uchwytny bezpośrednio na jakikolwiek przychód podatkowy Spółki. Ponadto, w ramach wypłacanego wynagrodzenia, instalatorzy będą wykonywali również zadania przydzielone przez Spółkę, a które będą związane z całokształtem działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Tym samym, bez wątpienia jest to wydatek poniesiony w celu zachowania i zabezpieczenia źródeł przychodów (koszt pośredni), a nie w celu osiągnięcia ściśle określonego przychodu podatkowego (koszt bezpośredni).

Nawet, zakładając wpływ zakupu usług instalacyjnych na wartość poszczególnych kontraktów, to ich wartość jest niemożliwa do przypisania na poszczególny przychód podatkowy (kontrakt), jak bowiem wynika z przedstawionego stanu faktycznego (winno być zdarzenia przyszłego), ten sam wydatek jest związany z jednoczesną realizacją kliku kontraktów, stąd też niemożliwe jest faktyczne przyporządkowanie jakiejkolwiek kwoty do określonego przychodu podatkowego. Reasumując, zakupione usługi związane z realizacją jednocześnie kilku kontraktów będą stanowić koszt pośredni związany z działalnością gospodarczą.

Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 2 marca 2011 r. (sygn. ITPB3/423-703b/10/AW) uznał, że wynagrodzenie kierowników budów wraz z narzutami realizujących jednocześnie kilka zleceń, stanowić będzie koszt pośredni.

W opinii Wnioskodawcy, w analogiczny sposób należy zakwalifikować wynagrodzenie wypłacane osobom odpowiedzialnym za rozliczenie budów (kosztorysanci). Jak bowiem wynika z przedstawionego stanu faktycznego (winno być zdarzenia przyszłego), ich wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy. Oznacza to, że niezależnie od wielkości budowy, czasu spędzonego na jej rozliczenie, ilości budów w miesiącu do rozliczenia, osoby te będą otrzymywały wynagrodzenie ryczałtowe. Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, poniesione na wynagrodzenie kosztorysantów wydatki, będą kosztem pośrednim prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 oraz 4 zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.