IBPB-1-3/4510-542/15/WLK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 19 października 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 21 października 2015 r.), uzupełnionym 24 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w przypadku odpłatnego zbycia całości lub części udziałów w Spółce kapitałowej, nabytych w drodze wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie kwota odpowiadająca nominalnej wartości udziałów własnych Spółki, które zostały wyemitowane i wydane Udziałowcowi w zamian za aport udziałów Spółki kapitałowej, które zostaną zbyte - jest prawidłowe.

W dniu 21 października 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy w przypadku odpłatnego zbycia całości lub części udziałów w Spółce kapitałowej, nabytych w drodze wymiany udziałów, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie kwota odpowiadająca nominalnej wartości udziałów własnych Spółki, które zostały wyemitowane i wydane Udziałowcowi w zamian za aport udziałów Spółki kapitałowej, które zostaną zbyte.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

X Sp. z o.o. (dalej: "Wnioskodawca" lub "Spółka") podlega w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Aktualnie trwa proces rejestracji Spółki w rejestrze przedsiębiorców.

Spółka planuje w przyszłości nabycie od swojego przyszłego udziałowca - osoby fizycznej (dalej: "Udziałowiec"), będącego jednocześnie udziałowcem innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka kapitałowa"), udziałów w Spółce kapitałowej. Udziały te zostaną nabyte w ramach tzw. transakcji wymiany udziałów (dalej: "Wymiana Udziałów"). Oznacza to, że Udziałowiec wniesie do Spółki w postaci wkładu niepieniężnego udziały Spółki kapitałowej dające bezwzględną większość praw głosu w Spółce kapitałowej, a w zamian za nabyte przez Spółkę udziały w Spółce kapitałowej, Spółka wyda Udziałowcowi udziały własne o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej otrzymanych udziałów w Spółce kapitałowej. W rezultacie, Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce kapitałowej. W wyniku Wymiany Udziałów, cała wartość rynkowa udziałów w Spółce kapitałowej wniesionych do Spółki zostanie odniesiona na kapitał zakładowy Spółki.

Opisana powyżej transakcja Wymiany Udziałów będzie stanowiła wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: "ustawa o CIT"), ponieważ:

* podmioty, które będą brały udział w Wymianie Udziałów, tj. Spółka oraz Udziałowiec, podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;

* w wyniku dokonanej transakcji Wymiany Udziałów Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce kapitałowej;

* w wyniku dokonanej transakcji Wymiany Udziałów Spółka wyda Udziałowcowi własne udziały wyemitowane w drodze podwyższenia kapitału zakładowego (nie będzie miała miejsca częściowa zapłata w gotówce).

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości Spółka dokona zbycia w drodze umowy sprzedaży, na rzecz podmiotu trzeciego, całości lub części udziałów nabytych w Spółce kapitałowej wskutek przeprowadzenia transakcji Wymiany Udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku odpłatnego zbycia całości lub części udziałów w Spółce kapitałowej, nabytych w drodze opisanej powyżej transakcji Wymiany Udziałów, kosztem uzyskania przychodu dla Spółki będzie kwota odpowiadająca nominalnej wartości udziałów własnych Spółki, które zostały wyemitowane i wydane Udziałowcowi w zamian za aport udziałów Spółki kapitałowej, które zostaną zbyte.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w Spółce kapitałowej, nabytych w drodze Wymiany Udziałów, Spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów Spółki wydanych Udziałowcowi w zamian za aport udziałów Spółki kapitałowej, które będą przedmiotem zbycia.

W chwili odpłatnego zbycia udziałów w Spółce kapitałowej, po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT stanowi natomiast, że do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Z przytoczonych regulacji jednoznacznie wynika, że podatnik ma możliwość pomniejszenia uzyskanych przychodów o wszelkie wydatki, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć, wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie. Ponadto, takie wydatki nie mogą znajdować się w grupie wydatków, których na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu. Zatem, określając koszty uzyskania przychodu, nie można pominąć art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Artykuł 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, reguluje wprost sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu w razie zawarcia transakcji wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT wynika, że przy wymianie udziałów spółka nabywająca takie udziały nie jest uprawniona do zaliczenia w ciężar kosztów poniesionych przez nią wydatków. Wydatki te spółka, rozliczy dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów w innej spółce nabytych od jej wspólników w wyniku zawarcia przedmiotowej transakcji. Koszty takiego odpłatnego zbycia należy ustalić w wysokości nominalnej wartości udziałów wydanych wspólnikom spółki, której udziały nabyła spółka w wyniku przeprowadzonej transakcji wymiany udziałów.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka planuje w przyszłości nabycie od swojego Udziałowca udziałów w Spółce kapitałowej. Nabycie udziałów dokonane zostanie w drodze transakcji Wymiany Udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. Fakt nabycia przez Spółkę udziałów w drodze transakcji Wymiany Udziałów stanowi element opisu zdarzenia przyszłego i nie musi być przedmiotem dodatkowej analizy przez tutejszy organ. Zatem, jeżeli w przyszłości Spółka zdecydowałaby się na zbycie całości lub części udziałów w Spółce kapitałowej, nabytych w drodze Wymiany Udziałów, koszt uzyskania przychodu w związku z takim zbyciem będzie stanowiła wartość nominalna udziałów własnych Spółki wydanych Udziałowcowi w zamian za aport do Spółki należących do niego udziałów w Spółce kapitałowej, które będą przez Spółkę w całości lub w części zbywane.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów nabytych w drodze transakcji Wymiany Udziałów, znajduje oparcie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, m.in.:

* przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 sierpnia 2015 r. o nr IBPB-1-2/4510- 142/15/k.p.,

* przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 października 2014 r. o nr ILPB3/423-373/14- 2/PR,

* przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 marca 2014 r. o nr ILPB3/423-585/13-4/JG,

* przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 grudnia 2013 r. o nr IBPBI/2/423-1507/13/JD.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.