IBPB-1-3/4510-496/15/APO

Pisma urzędowe
Status:  Nieoceniane

Pismo z dnia 21 grudnia 2015 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPB-1-3/4510-496/15/APO

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 5 października 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 8 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przychody:

* które mogą powstać w związku z przekształceniem Spółek Inwestycyjnych (które będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych na moment przekształcenia), których wspólnikami będzie spółka utworzona zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tekst jedn.: X SCSp), w której z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Fundusz, w spółki komandytowe oraz,

* z udziału w zyskach spółek komandytowych (tekst jedn.: powstałych z przekształcenia Spółek Inwestycyjnych), w których komandytariuszem będzie spółka utworzona zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tekst jedn.: X SCSp), w której z kolei wspólnikiem odpowiadającymi w ograniczony sposób za zobowiązania jest Fundusz,

będą stanowiły dla Funduszu na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód zwolniony od opodatkowania w Polsce w części odpowiadającej udziałowi X SCSp w zysku spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki posiadać będzie Fundusz w X SCSp - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy przychody:

* które mogą powstać w związku z przekształceniem Spółek Inwestycyjnych (które będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych na moment przekształcenia), których wspólnikami będzie spółka utworzona zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tekst jedn.: X SCSp), w której z kolei wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za zobowiązania jest Fundusz, w spółki komandytowe oraz,

* z udziału w zyskach spółek komandytowych (tekst jedn.: powstałych z przekształcenia Spółek Inwestycyjnych), w których komandytariuszem będzie spółka utworzona zgodnie z prawem luksemburskim jako SCSp (tekst jedn.: X SCSp), w której z kolei wspólnikiem odpowiadającymi w ograniczony sposób za zobowiązania jest Fundusz,

będą stanowiły dla Funduszu na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód zwolniony od opodatkowania w Polsce w części odpowiadającej udziałowi X SCSp w zysku spółek komandytowych, po uwzględnieniu udziału w zysku, jaki posiadać będzie Fundusz w X SCSp.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym z siedzibą na terytorium Polski (dalej jako: "Fundusz" lub "Wnioskodawca"), działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546, dalej: "UFI"). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI.

Uczestnikiem Funduszu będzie spółka lub spółki mające siedzibę w państwach członkowskich Unii Europejskiej, będące rezydentami podatkowymi państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Głównym przedmiotem działalności Funduszu jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze niepublicznego proponowania nabycia certyfikatów inwestycyjnych w papiery wartościowe, oraz inne prawa majątkowe określone szczegółowo w statucie Funduszu.

Dotychczasowe inwestycje Funduszu obejmują między innymi:

* akcje spółki B SKA, po zarejestrowaniu zmiany firmy: C SKA. C SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. C SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) C SKA jest D S.A. Komplementariuszem C SKA jest spółka E Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku C SKA w następujący sposób: komplementariusz - 0,05% zysku netto, akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem C SKA jest nieruchomość położona w Polsce,

* akcje spółki F SKA, po zarejestrowaniu zmiany firmy G SKA. G SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. G SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) G SKA jest D S.A. Komplementariuszem G SKA jest H Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku G SKA w następujący sposób: komplementariusz - 0,05% zysku netto, akcjonariusze - 99,95% zysku netto. G SKA planuje zakupić nieruchomość położoną w Polsce,

* akcje spółki I SKA, po zarejestrowaniu zmiany firmy: J SKA. J SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. J SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) J SKA jest D S.A. Komplementariuszem J SKA jest K Sp.z.o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku J SKA w następujący sposób: komplementariusz - 0,05% zysku netto, akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem J SKA jest nieruchomość położona w Polsce,

* akcje spółki L SKA. L SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. L SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) L SKA jest D S.A. Komplementariuszem L SKA jest spółka Ł Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku L SKA w następujący sposób: komplementariusz - 0,05% zysku netto, akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem L SKA jest nieruchomość położona w Polsce,

* akcje spółki M SKA. M SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. M SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) M SKA jest D S.A. Komplementariuszem M SKA jest spółka N Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku M SKA w następujący sposób: komplementariusz - 0,05% zysku netto, akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem M SKA jest nieruchomość położona w Polsce,

* akcje spółki O SKA, po zarejestrowaniu zmiany firmy: P SKA. P SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. P SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) P SKA jest D S.A. Komplementariuszem P SKA jest R Sp.z.o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku P SKA w następujący sposób: komplementariusz - 0,05% zysku netto, akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem P SKA jest nieruchomość położona w Polsce,

* akcje spółki S SKA, po zarejestrowaniu zmiany firmy: T SKA. T SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. Spółka T stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) T SKA jest D S.A. Komplementariuszem T SKA jest spółka U Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku T SKA w następujący sposób: komplementariusz - 0,05% zysku netto, akcjonariusze - 9,95% zysku netto. Głównym aktywem T SKA jest nieruchomość położona w Polsce,

* akcje spółki W SKA. W SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. W SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) W SKA jest Spółka D S.A. Komplementariuszem W SKA jest spółka Y Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku W SKA w następujący sposób: komplementariusz - 0,05% zysku netto, akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem W SKA jest nieruchomość położona w Polsce.

W przyszłości Fundusz planuje zainwestować w:

* udziały spółki Z Sp. z o.o. Z Sp. z o.o. jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami Z Sp. z o.o. są D S.A. i Spółka Ż Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku Z Sp. z o.o. w następujący sposób: D S.A. - około 99,90% zysku netto, Ż Sp. z o.o. - około 0,10% zysku netto. Głównym aktywem Z Sp. z o.o. jest nieruchomość położona w Polsce,

* udziały spółki

* Sp. z o.o.

* Sp. z o.o. jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami

* Sp. z o.o. są D S.A. i Ż Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku

* Sp. z o.o. w następujący sposób: D S.A. - około 99,90% zysku netto, Ż Sp. z o.o. - około 0,10% zysku netto. Głównym aktywem Z Sp. z o.o. (winno być:

* Sp. z o.o.) jest nieruchomość położona w Polsce,

* udziały spółki AA Sp. z o.o. AA Sp. z o.o. jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami AA Sp. z o.o. są D S.A. i AB Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku AA Sp. z o.o. w następujący sposób: D S.A. - około 99,90% zysku netto, AB Sp. z o.o. - około 0,10% zysku netto. Głównym aktywem AA Sp. z o.o. jest nieruchomość położona w Polsce,

* udziały spółki AC Sp. z o.o. AC Sp. z o.o. jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami AC Sp. z o.o. są D S.A. i AD Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku Spółki AC Sp. z o.o. w następujący sposób: D S.A. - około 99,99% zysku netto, AD Sp. z o.o. - około 0,01% zysku netto. Głównym aktywem AC Sp. z o.o. jest nieruchomość położona w Polsce,

* udziały spółki AE Sp. z o.o. AE Sp. z o.o. jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami AE Sp. z o.o. są D S.A. i AF Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku AE Sp. z o.o. w następujący sposób: D S.A. - około 99,99% zysku netto, AF Sp. z o.o. - około 0,01% zysku netto. AE Sp. z o.o. planuje zakupić nieruchomość położoną w Polsce,

* akcje spółki AG SKA, po zarejestrowaniu zmiany firmy: AH SKA. AH SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. AH SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Akcjonariuszem AH SKA jest D S.A. Komplementariuszem AH SKA jest spółka AI Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku AG SKA w następujący sposób: komplementariusz - 0,05% zysku netto, akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem AG SKA jest nieruchomość położona w Polsce.

* akcje spółki AJ SKA. AJ SKA jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. AJ SKA stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Akcjonariuszem AJ SKA jest fundusz inwestycyjny zamknięty z siedzibą na terytorium Polski. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) AJ SKA jest D S.A. Komplementariuszem AJ SKA jest AL Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku AJ SKA w następujący sposób: komplementariusz - 0,05% zysku netto, akcjonariusze - 99,95% zysku netto. Głównym aktywem AJ SKA jest nieruchomość położona w Polsce.

* udziały spółki AŁ Sp. z o.o. AŁ Sp. z o.o. jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami AŁ Sp. z o.o. są D S.A. i AM Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku AŁ Sp. z o.o. w następujący sposób: D S.A. - około 99,00% zysku netto, AM Sp. z o.o. - około 1,00% zysku netto. Głównym aktywem AŁ Sp. z o.o. jest nieruchomość położona w Polsce,

* akcje spółki AN S.A. AN S.A. jest spółką kapitałową (spółką akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Akcjonariuszami AN S.A. są D S.A. i AO Sp. z o.o. Akcjonariusze uczestniczą w zysku AN S.A. w następujący sposób: D S.A. - około 99,99% zysku netto, AO Sp. z o.o. - około 0,01% zysku netto. Głównym aktywem AN S.A. jest nieruchomość położona w Polsce,

dalej razem dotychczasowe i przyszłe: "Spółki inwestycyjne".

Niewykluczone, że w przyszłości D S.A. zbędzie część lub wszystkie posiadane przez siebie udziały/akcje w Spółkach Inwestycyjnych do Forum lub innej spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.

GPD luksemburska Sp.z.o.o. (société #224; responsabilité limitée) będąca rezydentem podatkowym w Wielkim Księstwie Luksemburga wraz z Funduszem założyły specjalną spółkę osobową zgodnie z prawem Wielkiego Księstwa Luksemburga (société en commandite spéciale - SCSp) o nazwie X SCSp (dalej jako: "X SCSp"). Fundusz został wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za wszystkie zobowiązania X SCSp (associé commanditaire). Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za wszystkie zobowiązania X SCSp (associé commandité) jest GPD luksemburska Sp. z o.o. X SCSp posiada siedzibę na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburga. Wspólnicy uczestniczą w zysku X SCSp w następujący sposób: wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania - 0,01% zysku netto, wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania - 99,99% zysku netto. Zgodnie z luksemburską ustawą z dnia 10 sierpnia 1915 r. o spółkach handlowych (ze zmianami, dalej: "Ustawa luksemburska o spółkach handlowych"), spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej.

Podpisano umowę X SCSp, która reguluje funkcjonowanie i relacje pomiędzy wspólnikami SCSp (dalej: "Umowa Spółki"). Ustalono nazwę spółki na X SCSp. Początkowo działalność X SCSp będzie finansowana z kapitałów własnych wniesionych przez wspólników i pożyczek udzielonych jej w ramach grupy kapitałowej, a następnie z przychodów generowanych przez spółki, których X SCSp będzie wspólnikiem.

Niewykluczone jest, że w przyszłości wspólnikami X SCSp zostaną inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.

Ponadto, X SCSp może w przyszłości posiadać również, w sposób bezpośredni lub pośredni, udziały lub akcje w spółkach osobowych lub kapitałowych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej działających na rynku nieruchomości.

Następnie, rozważana jest restrukturyzacja, która pozwoli m.in. na przygotowanie struktury kapitałowo-organizacyjnej, która ma zachęcić nowych, zagranicznych inwestorów do zainwestowania pośrednio lub bezpośrednio w certyfikaty FIZ.

Rozważana restrukturyzacja wymaga podjęcia kilku kroków prawnych w celu osiągnięcia pożądanej struktury działalności grupy, tj. między innymi:

* wniesienie akcji/udziałów Spółek Inwestycyjnych do X SCSp, może to być również zrealizowane w inny sposób np. przez sprzedaż udziałów,

* przekształcenie wniesionych Spółek Inwestycyjnych w spółki komandytowe, w których komplementariuszem będą: E Sp. z o.o., H Sp. z o.o., K Sp. z o.o., Ł Sp. z o.o., N Sp. z o.o., R Sp. z o.o., U Sp. z o.o., Y Sp. z o.o., PE1 Sp. z o.o., PE2 Sp. z o.o., AB Sp. z o.o., AD Sp. z o.o., AF Sp. z o.o., AI Sp. z o.o., AJ Sp. z o.o., AM Sp. z o.o., AO Sp. z o.o., (Komplementariusze).

Strona główna wyszukiwarki / Wyniki wyszukiwania (strona 29 z 62) / Dokument 287 z listy wyszukanych

*

* Powrót do listy dokumentów

* Wersja do druku

* Wyszukiwarka

*

Początek dokumentu

Menu dolne

* Strona główna

* Kontakt

* Polityka cookieslink z dolnego menu

*

* © 2007-2015 Ministerstwo Finansów

* Strona wygenerowana w 0,166 sek.

Przejdź na początek

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl