IBPB-1-2/4510-845/15/AnK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 grudnia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 9 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu wynagrodzenia, otrzymanego za zbycie udziałów w Spółce zależnej celem umorzenia, nabytych wcześniej w ramach wymiany udziałów, uregulowanej w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 9 grudnia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu wynagrodzenia, otrzymanego za zbycie udziałów w Spółce zależnej celem umorzenia, nabytych wcześniej w ramach wymiany udziałów, uregulowanej w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W przyszłości Wnioskodawca planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie posiadała siedzibę oraz zarząd na terytorium Polski, gdzie będzie podlegała opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: "Spółka"). Siedzibą Spółki będzie miasto K.

Planowane jest dokonanie transakcji wymiany udziałów (dalej: "Wymiana udziałów"), unormowanej w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p., w ramach której Spółka będzie spółką nabywającą tj. nabędzie w formie wkładu niepieniężnego udziały (dalej: "Udziały") w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Podmiot zależny" lub "Spółka zależna") w zamian za które przekaże na rzecz dokonującego aportu (dalej: "Udziałowiec") własne udziały.

Wartość udziałów w Podmiocie zależnym nabytych w ramach wymiany udziałów przez Spółkę zostanie w całości odniesiona na kapitał zakładowy Spółki. Wartość nominalna udziałów Spółki wydana na rzecz Udziałowca odpowiadać będą wartości podwyższenia kapitału zakładowego Spółki w wyniku nabycia udziałów Spółki zależnej.

Wymiana udziałów spełniać będzie warunki wskazane w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p., tj.:

1. Spółka, jako spółka nabywająca, uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce zależnej;

2. podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W przyszłości niewykluczone, że dojdzie do umorzenia Udziałów w Spółce zależnej, które Spółka nabyła w ramach transakcji wymiany udziałów. Umorzenie udziałów nastąpi w trybie umorzenia dobrowolnego (nabycie przez Spółkę zależną części własnych udziałów od Spółki w celu ich umorzenia), zgodnie z art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 dalej: "k.s.h."). W zamian za zbyte udziały, Spółce przysługiwać będzie wynagrodzenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku dobrowolnego umorzenia Udziałów Spółki zależnej (nabytych wcześniej przez Spółkę w ramach Wymiany Udziałów) przychodem podlegającym opodatkowaniu będzie wyłącznie nadwyżka otrzymanego wynagrodzenia ponad wydatki na nabycie udziałów w Spółce zależnej ustalone w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki, które zostały wydane w zamian za aport udziałów Spółki zależnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dobrowolnego umorzenia Udziałów Spółki zależnej (nabytych wcześniej przez Spółkę w ramach Wymiany Udziałów) przychodem podlegającym opodatkowaniu będzie wyłącznie nadwyżka otrzymanego wynagrodzenia ponad wydatki na nabycie udziałów w Spółce zależnej ustalone w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki, które zostały wydane w zamian za aport udziałów Spółki zależnej.

Zgodnie z art. 199 § 1 k.s.h. udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może zostać umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia tego udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne). Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Stosownie do art. 199 § 2 k.s.h. umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. W art. 199 § 3 k.s.h. przewidziano, że za zgodą wspólnika umorzenie udziału może również nastąpić bez wynagrodzenia. Jednakże, jak w opisie zdarzenia przyszłego przedstawiono, Spółka otrzyma wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów w Spółce zależnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie z tytułu zbycia udziałów w celu umorzenia (umorzenia dobrowolnego) stanowi w podatku CIT przychód wskazany w art. 14 u.p.d.o.p., czyli przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych. W konsekwencji, co do zasady, przychodem Spółki będzie kwota wynagrodzenia otrzymanego z tytułu umorzenia dobrowolnego. Jednakże przy ustalaniu przychodu z tytułu zbycia w celu umorzenia, uwzględnić należy również art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p., w którym wskazano, że do przychodów nie zalicza się m.in. zwróconych udziałów, umorzenia udziałów w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia.

Biorąc pod uwagę regulację zawartą w art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p., rozważyć należy, co stanowi koszt nabycia/objęcia udziałów zbywanych w celu ich umorzenia dobrowolnego. W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, nabycie udziałów w Spółce zależnej (które zostaną zbyte na rzecz Spółki zależnej w celu umorzenia) nastąpiło w zamian za udziały Spółki wydane na rzecz Udziałowca Spółki zależnej (w ramach transakcji wymiany udziałów). W konsekwencji, dla ustalenia kosztów nabycia tych udziałów, należy odwołać się do szczególnej regulacji dotyczącej ustalania kosztów przy udziałach nabytych w ramach transakcji wymiany udziałów.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p. za koszt uzyskania przychodów nie uznaje się wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych udziałowcom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.

Przekładając powyższe regulacje na opisane zdarzenie przyszłe, jeżeli podmiot nabywający udziały (czyli Spółka) w drugiej spółce (Spółce zależnej) w drodze wymiany udziałów będzie następnie odpłatnie zbywać nabyte w ten sposób udziały (w Spółce zależnej), wartością obniżającą przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu ich odpłatnego zbycia stanowić będzie nominalna wartość udziałów Spółki wydanych Udziałowcowi Spółki zależnej. Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów w Spółce zależnej na rzecz Spółki zależnej w celu ich umorzenia (dobrowolne umorzenie udziałów) Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy wyłącznie w przypadku wystąpienia nadwyżki otrzymanego wynagrodzenia ponad wydatki na nabycie udziałów w Spółce zależnej, ustalone w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki, które zostały wydane w zamian za aport udziałów Spółki zależnej.

Analogiczne stanowisko zaprezentował również Minister Finansów w interpretacji z 17 czerwca 2015 r., DD10.8221.65.2015.MZO: W tym zakresie, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p., który określa koszty nabycia udziałów nabytych w ramach wymiany udziałów w wysokości ich wartości nominalnej. Zatem podatnik będzie zobowiązany rozpoznać przychód z tytułu kwot otrzymanych ze zbycia udziałów celem umorzenia jedynie w wysokości ich nadwyżki nad wartością nominalną udziałów. W przypadku jednak, gdy umorzenie nastąpi bez wynagrodzenia lub kwoty otrzymane z odpłatnego zbycia udziałów w celu umorzenia będą niższe niż koszt nabycia tych udziałów, wówczas Spółka z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. nie ma możliwości zaliczenia do kosztu uzyskania przychodu nadwyżki kosztu nabycia nad otrzymanymi kwotami. W takim przypadku Spółka nie wykaże w ogóle przychodu podatkowego i jednocześnie nie ma prawa do uznania kwoty wydatków za koszt uzyskania przychodów.

Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, iż w omawianej sprawie zastosowania nie znajdzie art. 15 ust. 1I w zw. z ust. 1k u.p.d.o.p. z uwagi na to, że przedstawione zdarzenie przyszłe dotyczy sytuacji, w którym zdarzeniem poprzedzającym umorzenie udziałów było objęcie udziałów w Spółce zależnej w drodze transakcji wymiany udziałów. Wspomniane artykuły referują natomiast do sytuacji, w których udziały zostają nabyte w wyniku aportu (nie zaś sytuację, w której umarzane udziały były same w sobie przedmiotem wcześniejszego aportu).

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów w Spółce zależnej na rzecz Spółki zależnej w celu ich umorzenia (dobrowolne umorzenie udziałów) Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy wyłącznie w przypadku wystąpienia nadwyżki otrzymanego wynagrodzenia ponad wydatki na nabycie udziałów w Spółce zależnej ustalone w wysokości wartości nominalnej udziałów Spółki które zostały wydane w zamian za aport udziałów Spółki zależnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.