IBPB-1-2/4510-679/16-1/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 14 lipca 2016 r., który wpłynął do tut. Biura 18 lipca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę Dział stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w efekcie wartość obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów/akcji w kapitale zakładowym spółki kapitałowej nie będzie stanowiła przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o CIT - jest prawidłowe.

W dniu 18 lipca 2016 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę Dział stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w efekcie wartość obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów/akcji w kapitale zakładowym spółki kapitałowej nie będzie stanowiła przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka posiada siedzibę oraz zarząd na terytorium Polski.

Podstawowym przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, zaklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerem PKD 41.20.Z. Spółka prowadzi również dodatkową działalność gospodarczą, która obejmuje roboty związane z budową dróg i autostrad, obiektów inżynierii wodnej, rozbiórkę i przygotowanie terenu pod budowę, transport drogowy towarów, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, a także działalność w zakresie architektury oraz wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń budowlanych.

W praktyce, działalność gospodarczą Wnioskodawcy można podzielić na trzy podstawowe grupy:

* budowę budynków, budowli, dróg i autostrad, tj. usługi budowlane (podstawowy przedmiot działalności),

* kupno, sprzedaż, wynajem nieruchomości, a także zarządzanie nimi, ich obsługa oraz wsparcie procesu sprzedaży nieruchomości; budowa budynków, budowli, dróg i placów oraz wykonywanie robót instalacyjnych na własnych nieruchomościach (obrót nieruchomościami i wykonywanie robót budowlanych na nieruchomościach własnych),

* pozostała działalność profesjonalna.

Z uwagi na odmienny charakter działalności dotyczącej obrotu nieruchomościami od działalności podstawowej (usług budowlanych), Wnioskodawca podjął działania mające na celu wyodrębnienie majątku związanego z działalnością w zakresie obrotu nieruchomościami, tworząc Dział sprzedaży nieruchomości (dalej: "Dział").

Ze względu na fakt, że prawa związane z nieruchomościami, a w szczególności prawo własności nieruchomości posiadają zdolność aportową, Wnioskodawca planuje, aby majątek związany z Działem został w całości wniesiony do innej spółki kapitałowej (w formie wkładu niepieniężnego), której głównym przedmiotem działalności będzie handel nieruchomościami. Spółka ta, w oparciu o otrzymany majątek wchodzący w skład Działu, będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy w zakresie budowy, kupna, sprzedaży, wynajmu oraz zarządzania nieruchomościami. Wnioskodawca zamierza jednak w dalszym ciągu prowadzić działalność gospodarczą w pozostałym zakresie, tj. w obszarze usług budowlanych, w tym budowy budynków mieszkalnych, niemieszkalnych, budowli, dróg i pozostałej działalności profesjonalnej.

Obecnie Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy zlecenia osobę odpowiedzialną za koordynację i wspomaganie aktywności w zakresie sprzedaży i kupna oraz zarządzania nieruchomościami. Przy wykonywaniu zlecenia, zleceniobiorca podejmuje czynności jako Specjalista ds. nieruchomości i zobowiązuje się do dokonania następujących czynności w imieniu zleceniodawcy:

* zarządzanie i administrowanie nieruchomościami Spółki,

* obsługa administracyjna Działu, w tym obsługa korespondencji,

* prowadzenie i archiwizacja dokumentacji technicznej nieruchomości,

* oględziny stanu technicznego nieruchomości i ich otoczenia, raportowanie nieprawidłowości, reagowanie na sytuacje awaryjne,

* kontakt z urzędami administracji państwowej i samorządowej w sprawach związanych z nieruchomościami,

* kontakt z rzeczoznawcami w zakresie wyceny nieruchomości,

* bieżący kontakt z księgowością Spółki,

* bieżący kontakt z dostawcami mediów,

* sporządzanie dokumentacji niezbędnej do podpisania umowy sprzedaży lub kupna nieruchomości oraz innych umów związanych z nieruchomościami,

* odpowiadanie za czystość, porządek i stan bezpieczeństwa obsługiwanych nieruchomości,

* bieżąca obsługa klientów spółki w zakresie zagadnień związanych z procesem sprzedaży oraz pomoc w tym obszarze,

* nadzór nad właściwą formą, zawartością oraz aktualnością wykorzystywanych przez Spółkę narzędzi marketingowych.

Przedmiot aportu - Dział będzie wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań i należności) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania samodzielnie (tekst jedn.: bez udziału Wnioskodawcy). W jego skład będą wchodzić w szczególności:

1. prawa własności nieruchomości, tj.m.in:

a. Udział wynoszący 9/10 części w prawie własności nieruchomości położonej w miejscowości A, stanowiącej działkę gruntu o pow. 16.481 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

b. Udział wynoszący 9/10 części w prawie własności nieruchomości położonej w miejscowości A, stanowiącej działkę gruntu o pow. 13.622 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

Powyższe działki (wymienione w pkt a i b), zgodnie z wydaną decyzją o ustaleniu warunków zabudowy, są przeznaczone na cele budowlane. Dla powyższych działek zostało wydanych 9 pozwoleń na budowę budynków mieszkalnych jednorodzinnych z garażem.

c. Prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości B, składającej się z działek o łącznej pow. 51.338 m² (39 działek), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

Dla powyższych działek został uchwalony plan zagospodarowania - są one przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i siedliskową (w planie zagospodarowania oznaczone są symbolem R5MN).

d. Prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości C, stanowiącej działkę gruntu o pow. 1.294 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

e. Prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości C, stanowiącej działkę gruntu o pow. 1.303 m², dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

Powyższe działki, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów zawierają użytki oznaczone symbolami Bp i LsV, a więc są położone na gruntach leśnych oraz zabudowanych i zurbanizowanych. Dla powyższych działek zostały wydane pozwolenia na budowę.

f. Prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości D, składającej się z działek o łącznej pow. 4.518 m² (2 działki), która to nieruchomość zostanie odłączona z księgi wieczystej, prowadzonej przez Sąd Rejonowy.

Dla powyższych działek został uchwalony plan zagospodarowania i są one przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, zostały dla nich także wydane 2 pozwolenia na budowę.

g. Prawa własności nieruchomości położonej w miejscowości E, składającej się z sześciu działek, dla których nie zostały wydane pozwolenia na budowę.

h. Udział wynoszący 1/2 części we współwłasności działki o obszarze 3.306,00 m² położonej w miejscowości E. Powyższa działka stanowi drogę dojazdową do działek wymienionych w pkt g.

Dla terenu, na którym znajdują się wymienione w pkt g i h działki, został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego (tekst jedn.: dla działek o nr ewid. 5-7 oraz 11-14, z którego m.in. wynika, że:

* działki o nr 5-7 położone są w całości na terenach przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne i siedliskowe,

* działki o nr 11-13 położone są w części na terenach przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne i siedliskowe, zaś w pozostałym obszarze na terenach rolnych.

Przed wniesieniem aportu Dział zostanie wyodrębniony wewnętrznie w strukturze Spółki na podstawie uchwały Zarządu Spółki. Spółka przypisze również do Działu odrębny rachunek bankowy, za pośrednictwem którego będą dokonywane rozliczenia związane wyłącznie z działalnością Działu.

Ponadto, Wnioskodawca zamierza oddzielnie ewidencjonować przychody i koszty dla działalności prowadzonej w każdym z tych obszarów. Również poszczególne środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wykazywane w ewidencji Wnioskodawcy będą przyporządkowywane do odrębnych rodzajów działalności.

Niewykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca zakupi również dodatkowe nieruchomości, sprzeda te, których obecnie jest właścicielem lub nabędzie inne prawa związane z nieruchomościami. Prawa te również będą przyporządkowane do Działu. Opisane działania nie wpłyną jednak na charakter Działu, tj. na jego wyodrębnienie organizacyjne oraz zdolność do samodzielnego funkcjonowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę Dział stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w efekcie wartość obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów/akcji w kapitale zakładowym spółki kapitałowej nie będzie stanowiła przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o CIT?

W ocenie Wnioskodawcy, wyodrębniony przez Wnioskodawcę Dział stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z późn. zm., dalej: "ustawa o CIT"), a w efekcie wartość obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów/akcji w kapitale zakładowym spółki kapitałowej nie będzie stanowiła przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy

Uwagi ogólne

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (...).

Przepis powyższy różnicuje zatem skutki podatkowe związane z objęciem udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny, w zależności od tego czy przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część, czy też przedmiotem wkładu są inne składniki majątku.

Stosownie do powyższego, dla określenia skutków podatkowych wniesienia przez Wnioskodawcę aportem Działu do spółki kapitałowej, niezbędna jest weryfikacja czy przedmiot aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa

Ustawa o CIT zawiera definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powołanych wyżej przepisów należy wywieść, że:

* zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna składać się z zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

* zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

* składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych,

* zespół składników tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.

Biorąc pod uwagę powyższe, dla kwalifikacji jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej. Składniki powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach tak, aby stanowiły faktycznie zespół, a nie zbiór przypadkowych elementów (tak: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 kwietnia 2016 r., Znak: ILPB3/4510-1-15/16-4/AO oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 marca 2016 r., Znak: IBPB-1-3/4510-102/16/WLK). Tym samym przyjmuje się, że zespół składników powinien być wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach - organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. W celu weryfikacji powyższych przesłanek konieczne jest każdorazowe dokonanie analizy danego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest umiejscowiona w strukturze organizacyjnej jako dział, wydział czy oddział. Stanowisko takie przyjęto przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 10 marca 2016 r., sygn. III SA/Wa 456/15, jak również w wielu interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 lutego 2015 r., Znak: IBPB1/2/423-1284/14/IZ oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 kwietnia 2016 r., Znak: ITPB3/4510-51/16/MJ.

Ze względu na fakt, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, którą podzielić można na trzy podstawowe grupy, takie jak: usługi budowlane, obrót nieruchomościami i roboty budowlane na nieruchomościach własnych oraz pozostałą działalność profesjonalną, Wnioskodawca wyodrębnił składniki majątku związane z obrotem nieruchomościami w formie Działu sprzedaży nieruchomości. Do Działu tego przyporządkowane są odpowiednie elementy majątku wskazane w opisie zdarzenia przyszłego (przede wszystkim nieruchomości przeznaczone na sprzedaż), a także osoba zatrudniona na podstawie umowy zlecenia na stanowisku Specjalisty ds. nieruchomości, który odpowiedzialny jest za zarządzanie i administrowanie Działem.

Przed wniesieniem aportu, Dział zostanie również wyodrębniony wewnętrznie w strukturze Wnioskodawcy, na podstawie uchwały Zarządu Spółki.

W konsekwencji należy uznać, że Dział będzie stanowił część przedsiębiorstwa wyodrębnioną organizacyjnie.

Wyodrębnienie finansowe

Realizacja wyodrębnienia finansowego obejmuje prowadzenie odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych dla przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie organów podatkowych wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Prezentowane stanowisko przyjęto przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 lutego 2015 r. Znak: IBPBI/2/423-1284/14/IZ oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 kwietnia 2014 r., Znak: ILPB3/423-27/14-4/JG.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję księgową w sposób umożliwiający identyfikację aktywów/pasywów oraz kosztów/przychodów przypisanych do Działu. Składniki przyporządkowane do Działu będą też wyodrębnione w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Dodatkowo, przejawem odrębności finansowej Działu od pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie przypisanie do Działu odrębnego rachunku bankowego. Za pośrednictwem tego rachunku wpłacane będą przez kontrahentów wszelkie ewentualne należności związane z działalnością Działu, a także regulowane zobowiązania Działu, w tym wypłacane będzie wynagrodzenie dla pracownika Działu oraz regulowane będą opłaty za media znajdujące się na nieruchomościach należących do Spółki.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, że Dział będzie stanowił część przedsiębiorstwa wyodrębnioną finansowo.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna przed jej zbyciem uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.

Takie rozumienie wyodrębnienia funkcjonalnego potwierdza m.in. interpretacja indywidulana Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 marca 2016 r., Znak: IBPB-1-3/4510-102/16/WLK.

Dział jest funkcjonalnie wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Co do zasady, Dział samodzielnie prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, która nie jest jednocześnie wykonywana za pomocą pozostałych składników przedsiębiorstwa Spółki.

Składniki majątkowe tworzące Dział oraz osoba zatrudniona w nim na podstawie umowy zlecenia stanowią zasoby wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, do Działu będą przypisane odrębne składniki majątkowe. Dział sprzedaży nieruchomości będzie dysponował m.in. prawami własności nieruchomości i decyzjami organów administracyjnych w przedmiocie zabudowy nieruchomości stanowiących własność Wnioskodawcy, wyposażeniem biurowym i innymi środkami trwałymi niezbędnymi do świadczenia usług związanych z obrotem i zarządzaniem nieruchomościami, środkami pieniężnymi, wartościami niematerialnymi i prawnymi, takimi jak zarejestrowane znaki towarowe oraz innymi elementami niezbędnymi do prowadzenia tego typu działalności. W ramach wniesienia Działu do spółki kapitałowej, na tę spółkę przejdą wszystkie wskazane w opisie zdarzenia przyszłego składniki materialne i niematerialne umożliwiające samodzielne prowadzenie przez spółkę kapitałową działalności, obecnie wyodrębnionej w ramach struktury Wnioskodawcy. Jednocześnie, osoba zatrudniona na stanowisku Specjalisty ds. nieruchomości, zostanie zaangażowana w spółce otrzymującej aport do wykonywania tożsamych obowiązków do tych wynikających z aktualnej umowy z Wnioskodawcą.

Dział, o którym mowa we wniosku, zostanie utworzony w celu wyodrębnienia konkretnej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Zostanie on zatem wyposażony we wszelkie instrumenty, które pozwolą na kompleksowe prowadzenie działalności w zakresie obrotu i zarządzania nieruchomościami.

W świetle powyższego należy uznać, że składniki zgromadzone w ramach Działu niewątpliwie będą stanowić zespół składników pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach, zorganizowanych w sposób pozwalający na niezależne prowadzenie działalności. W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, że Dział ten będzie stanowił część przedsiębiorstwa wyodrębnioną funkcjonalnie.

Podsumowanie

Planowany przez Wnioskodawcę aport Działu sprzedaży nieruchomości będzie obejmował zespół składników materialnych i niematerialnych wystarczających do prowadzenia przez spółkę kapitałową w sposób trwały, samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie obrotu i zarządzania nieruchomościami. W konsekwencji Wnioskodawca jest zdania, że Dział wyposażony we wszystkie opisane w niniejszym wniosku elementy, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wniesienie w ramach wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej wyodrębnionego Działu nie będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 kwietnia 2016 r., Znak: ILPB3/4510-1-15/16-4/AO, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 marca 2016 r. Znak: IBPB-1-3/4510-102/16/WLK oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 kwietnia 2016 r., Znak: ITPB3/4510-51/16/MJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.