IBPB-1-1/4511-364/16-1/AM - Możliwość nabycia prawa do odliczenia części niewykorzystanej ulgi uczniowskiej, przysługującej uprzednio zmarłemu mężowi.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 30 maja 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 16 czerwca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. Ordynacji podatkowej, w zakresie możliwości nabycia przez Wnioskodawczynię prawa do odliczenia części niewykorzystanej ulgi uczniowskiej, przysługującej uprzednio jej zmarłemu mężowi - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 czerwca 2016 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. Ordynacji podatkowej, w zakresie możliwości nabycia przez Wnioskodawczynię prawa do odliczenia części niewykorzystanej ulgi uczniowskiej, przysługującej uprzednio jej zmarłemu mężowi.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Małżonek Wnioskodawczyni prowadził działalność gospodarczą w zakresie mechaniki samochodowej, blacharstwa i lakiernictwa od 1 lutego 1992 r.

Dnia 30 listopada 2013 r. działalność prowadzona przez męża Wnioskodawczyni została zlikwidowana z powodu choroby. Dnia 7 września 2015 r. małżonek zmarł.

W okresie prowadzenia działalności gospodarczej decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego mężowi Wnioskodawczyni przyznano ulgę z tytułu wyszkolenia uczniów. Kwoty ulg za poszczególne lata wyglądały następująco:

* za rok 1994 - 9.936,00 zł,

* za rok 1995 - 10.270,00 zł,

* za rok 1996 - 12.580,00 zł,

* za rok 1997 - 20.700,00 zł,

* za rok 1999 - 19.416,00 zł.

W sumie 72.902,00 zł. Do 2015 r. odliczono od podatku 48.922,56 zł z tytułu ulgi uczniowskiej. Do wykorzystania pozostała kwota 23.979,44 zł. Jedynym spadkobiercą zmarłego podatnika, zgodnie z prawomocnym orzeczeniem Sądu, jest jego żona, która nie kontynuowała prowadzenia działalności gospodarczej po śmierci męża.

Elementy stanu faktycznego sprawy zawarto również w pytaniu, gdzie wskazano, że w okresie choroby męża, tj. od listopada 2011 r., Wnioskodawczyni w oparciu o udzielone jej pełnomocnictwo prowadziła sprawy związane z prowadzeniem działalności gospodarczej męża.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni będzie mogła kontynuować odliczenie niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej nabytej przez jej zmarłego męża w następnych latach rozliczeniowych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zasadnym jest kontynuowanie odliczenia ulgi uczniowskiej od podatku przez spadkobierczynię.

W istniejącym stanie faktycznym i prawnym mąż Wnioskodawczyni spełnił wszystkie warunki uprawniające go do nabycia ulgi uczniowskiej, która z przyczyn losowych nie została przez niego do końca rozliczona.

Prawo do ulgi uczniowskiej jest prawem majątkowym. Stosownie do treści art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej spadkobierca przejmuje przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Art. 97 § 2 Ordynacji Podatkowej stanowi natomiast podstawę przejęcia przez spadkobiercę przysługujących spadkodawcy praw o charakterze niemajątkowym, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, pod warunkiem prowadzenia tej działalności na własny rachunek.

Skoro zatem prawo do ulgi uczniowskiej w konkretnej kwocie jest prawem majątkowym, powinno przejść na Wnioskodawczynię z mocy prawa.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Stosownie do treści art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.), spadkobierca przejmuje przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Art. 97 § 2 ww. ustawy stanowi natomiast podstawę przejęcia przez spadkobierców przysługujących spadkodawcy praw o charakterze niemajątkowym związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek. Spadkobiercy podatnika przejmują także prawa i obowiązki wynikające z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego (art. 97 § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa). W zakresie sukcesji spadkobierców, o której mowa w art. 97 ustawy - Ordynacja podatkowa, istotnym jest to, że warunkiem przejęcia praw i obowiązków przez spadkobiercę podatnika jest ich istnienie u spadkodawcy.

Stosownie do art. 27c ust. 1 i 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. - podatnicy uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogli korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów, zwanej dalej ulgą uczniowską. Ulga uczniowska przysługiwała osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego lub osobowej spółki handlowej, z wyjątkiem spółki partnerskiej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo do ulgi uczniowskiej przechodzi na spadkobiercę pod warunkiem dalszego prowadzenia przez niego działalności na własny rachunek.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że mąż Wnioskodawczyni w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabył prawo do ulgi uczniowskiej, którą wykorzystał częściowo. Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą męża. Po jego śmierci nie kontynuowała prowadzenia działalności gospodarczej na własny rachunek, w związku z czym - na podstawie art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej - nie nabyła ona prawa do odliczenia części niewykorzystanej przez jej zmarłego małżonka ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i jej stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.