IBPB-1-1/4510-18/15/ŚS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 24 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych wniesienia hotelu w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.

W dniu 24 lipca 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych wniesienia hotelu w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: "Spółka") prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie usług hotelowych oraz restauracyjnych. Spółka zatrudnia personel hotelu i restauracji, posiada wyposażenie hotelu i restauracji oraz wynajmuje nieruchomość zabudowaną budynkiem, w którym prowadzony jest hotel i restauracja. Prowadzona działalność hotelowa i restauracyjna obejmuje wyodrębniony w Spółce zespół składników majątkowych i niematerialnych, w tym zobowiązania, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Stanowi więc zdaniem Spółki, zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki (działalność hotelowa i restauracyjna), wchodzą następujące pozycje:

* środki trwałe (np. składniki majątkowe stanowiące wyposażenie hotelu i restauracji),

* inne niż środki trwałe składniki majątkowe,

* wyposażenie,

* materiały,

* należności,

* zobowiązania (w tym z umów o pracę i umów cywilnoprawnych).

W związku z planowaną zmianą struktury działalności grupy, w skład której wchodzi Spółka, planowane jest przeniesienie prowadzonej przez Spółkę działalności hotelowo-restauracyjnej (dalej: "Hotel"), w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do istniejącej lub nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Nowa Spółka") w zamian za udziały w Nowej Spółce.

Nowa Spółka otrzyma zespół składników majątkowych i niematerialnych oraz przejmie pracowników Spółki, który umożliwi kontynuowanie prowadzonej obecnie przez Spółkę działalności hotelowo-restauracyjnej. Nowa Spółka będzie również najemcą nieruchomości zabudowanej budynkiem (wejdzie w prawa i obowiązki najemcy wynikające z zawartej przez Spółkę umowy najmu), w którym prowadzona jest działalność hotelowo-restauracyjna Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy Hotel stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.

2. Czy wniesienie Hotelu, będącego zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, do Nowej Spółki spowoduje w Spółce powstanie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.

Ad. 1 Zdaniem Wnioskodawcy, Hotel stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm., dalej: "Ustawa o CIT").

Ad. 2 Ze względu na fakt, że Hotel stanowi zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, Wnioskodawca wnosząc Hotel aportem do Nowej Spółki nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powyższej definicji wynika, że aby zespół składników majątkowych (w tym zobowiązań) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

* istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych,

* zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

* składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

* zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W związku z powyższym, dla uznania Hotelu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki konieczne jest wyodrębnienie składników majątkowych zarówno na płaszczyznach organizacyjnej, finansowej, jak i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne.

Jednakże zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie dokumenty wewnętrzne Spółki.

W związku z powyższym, Spółka posiada listę pracowników przypisanych do Hotelu, wskazany został kierownik Hotelu, jako osoba odpowiedzialna za zarządzanie Hotelem. Spółka posiada wyodrębnioną strukturę organizacyjną Hotelu oraz zestawienie materialnych i niematerialnych składników Hotelu (w tym zobowiązań). Do Hotelu alokowane są składniki majątkowe związane z Hotelem, niezbędne do prowadzenia działalności m.in. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, umowy związane z przedmiotem działalności Hotelu (w tym umowa najmu budynku, w którym prowadzony jest Hotel), część środków znajdujących się na rachunku bankowym Spółki, zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania.

Hotel posiada własną nazwę. W konsekwencji, Hotel jest formalnie wyodrębniony w strukturze Spółki. Ponadto, o organizacyjnym wyodrębnieniu w strukturze Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która może być przeniesiona do Nowej Spółki świadczy fakt, że Hotel prowadzi w ramach Spółki ściśle określony rodzaj działalności, który nie jest realizowany przez jakąkolwiek inną część Spółki. Działalność ta prowadzona jest w sposób samodzielny, choć w ramach struktury prawnej Spółki. Hotel posiada majątek (tekst jedn.: aktywa i pasywa) niezbędny do samodzielnego prowadzenia działalności. Do Hotelu tej przypisane są umowy związane z zakresem jej działalności, a także wynikające z tych umów zobowiązania. W związku z tym, Hotel może realizować swoją działalność jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Ze względu na fakt, że Wnioskodawca jest najemcą, w którym prowadzony jest Hotel, po wniesieniu Hotelu do Nowej Spółki, wstąpi ona w prawa i obowiązki Spółki wynikające z umowy najmu. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, należy uznać, że Hotel spełnia wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach Spółki dla uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy o CIT.

Wyodrębnienie finansowe.

Zdaniem Spółki, Hotel stanowi także zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) wyodrębniony finansowo, o czym świadczy przyporządkowanie kont w ewidencji księgowej Spółki do Hotelu. W rezultacie, będzie istniała możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań do Hotelu.

Dodatkowo, ze względu na oznaczenia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych możliwe jest zidentyfikowanie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyporządkowanych do Hotelu.

Należy jednak podkreślić, że Ustawa o CIT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe w rozumieniu definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności czy koniecznie jest prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych, czy sporządzanie bilansów.

W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (J. Marciniuk "Podatek dochodowy od osób prawnych. Rok 2014" Komentarz; Wydawnictwo C.H. Beck; Warszawa 2014).

Mając na uwadze opisane powyżej okoliczności, zdaniem Spółki, Hotel spełnia warunek wyodrębnienia finansowego, o którym mowa w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa w Ustawie o CIT, wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Hotel został przeznaczony do prowadzenia stricte działalności hotelowej i restauracyjnej w konkretnym miejscu (budynku). W tym celu do Hotelu zostały alokowane składniki majątkowe konieczne do prowadzenia działalności hotelowej i restauracyjnej, w szczególności środki trwałe oraz inne niż środki trwałe składniki majątku (np. wyposażenie hotelu), prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów handlowych z kontrahentami, zobowiązania oraz pracownicy dedykowani do realizacji tego typu zadań.

Hotel po przeniesieniu do Nowej Spółki posiadać będzie także niezależne źródło przychodów z tytułu świadczenia usług hotelowych i restauracyjnych. A zatem, zdaniem Spółki, należy uznać, że Hotel jest wyodrębniony także pod względem funkcjonalnym ze struktury Spółki.

Potwierdzeniem należytego funkcjonalnego wyodrębnienia Hotelu ze struktury Spółki jest również fakt, że kontynuowanie hotelowej i restauracyjnej przez Hotel w Nowej Spółce nie będzie wymagało przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników i ponoszenia dodatkowych nakładów finansowych w tym zakresie.

Ponadto, w opinii Wnioskodawcy, Hotel mógłby również funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, gdyby potencjalnie zaistniała taka konieczność. Składniki przypisane do Hotelu stanowią bowiem odpowiednio powiązaną całość i przyczyniają się do osiągania przychodu przez Hotel.

Podsumowując, zdaniem Spółki, organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie Hotelu pozwala na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o CIT. W związku z powyższym, stanowisko Spółki, że Hotel stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Mając na uwadze, że zdaniem Spółki Hotel stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT, objęcie przez Spółkę udziałów w Nowej Spółce w zamian za aport Hotelu nie będzie powodowało powstania po stronie Spółki przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał:

* interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 września 2013 r. Znak: IPTPP4/443-419/13-2/OS, z 28 października 2013 r. Znak: IPTPP2/443-682/13-2/JS,

* interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 maja 2014 r. Znak: IPPP3/443-365/14-2/MKw.

Końcowo Wnioskodawca wskazał, że pomimo, iż przywołane przez Spółkę interpretacje indywidualne prawa podatkowego częściowo wydane zostały na podstawie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, to uwagi w nich zwarte, a odnoszące się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na swój uniwersalny charakter pozostają aktualne także w przedmiotowej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zauważyć przy tym należy, że wydając interpretację w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Zatem ocena, czy opisany w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, hotel w istocie spełnia wskazane wyżej kryteria uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy do Wnioskodawcy. Ocena ta może zostać zweryfikowana jedynie w prowadzonym przez właściwe organy postępowaniu podatkowym lub kontrolnym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.