IB/415-6/07 - Odliczenie od dochodu w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne wydatków poniesionych przez osobę niepełnosprawną na zapewnienie sobie we własnym zakresie zakwaterowania i wyżywienia w związku z uzyskanym skierowaniem z NFZ na leczenie uzdrowiskowe w trybie ambulatoryjnym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4, art. 217 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 25 stycznia 2007 r. w zakresie odliczenia wydatków poniesionych na zapewnienie sobie we własnym zakresie zakwaterowania i wyżywienia w związku z wystawionym przez NFZ skierowaniem na leczenie uzdrowiskowe w trybie ambulatoryjnym jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 19 stycznia 2007 r. (data wpływu do Urzędu: 25 stycznia 2007 r.) zwrócił się Pan o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz załączonych kserokopii dokumentów wynika, że jest Pan osobą niepełnosprawną z orzeczonym umiarkowanym stopniem niepełnosprawności na stałe wraz z przyznanym świadczeniem rentowym z tytułu całkowitej niezdolności do pracy na stałe. Dnia 18 grudnia 2006 r. otrzymał Pan skierowanie NFZ na leczenie uzdrowiskowe do Zakładu Przyrodoleczniczego z określonym terminem leczenia od 1 października 2007 r. do dnia 20 października 2007 r. (ilość dni zabiegowych: 18).

Z umowy - zgłoszenia uczestnictwa w "imprezie" w DW zawartej dnia 12 stycznia 2007 r., wynika iż ma Pan zarezerwowany pobyt w ww. Domu Wczasowym. Termin imprezy: 28 września 2007 r. - 18 października 2007 r. Cena świadczenia łącznie opiewa na kwotę: 1.260,00 zł.

W tym stanie faktycznym zwrócił się Pan z zapytaniem, czy jako osoba niepełnosprawna z orzeczonym umiarkowanym stopniem niepełnosprawności na stałe, wraz z przyznanym świadczeniem rentowym z tytułu całkowitej niezdolności do pracy na stałe, może Pan odliczyć w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne kosztów poniesionych na zapewnienie we własnym zakresie zakwaterowania i wyżywienia z tytułu udzielonego przez NFZ świadczenia leczenia uzdrowiskowego w trybie ambulatoryjnym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu dyspozycji wynikających z przepisów art. 14a § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) (dalej: updof) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Za ww. wydatki uważa się zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 5, 6 updof wydatki poniesione na:

W myśl art. 26 ust. 7d updof warunkiem koniecznym, umożliwiającym odliczenie ww. wydatków jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

Z Pana wniosku wynika, iż jest Pan osobą niepełnosprawną z orzeczonym umiarkowanym stopniem niepełnosprawności na stałe, wraz z przyznanym świadczeniem rentowym z tytułu całkowitej niezdolności do pracy na stałe.

Kolejnym warunkiem skorzystania z możliwości odliczenia od dochodu ww. wydatków, jest posiadanie dokumentów stwierdzających ich poniesienie oraz brak ich sfinansowania (dofinansowania) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, PFRON lub ze środków NFZ, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo jeżeli nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 7b i 7c updof).

Z informacji dla Świadczeniobiorcy jaka została zawarta w skierowaniu na leczenie uzdrowiskowe OW NFZ wynika jednoznacznie, iż świadczeniobiorca ponosi koszty przejazdu na leczenie uzdrowiskowe i z leczenia uzdrowiskowego oraz we własnym zakresie zapewnia sobie i pokrywa koszty zakwaterowania i wyżywienia.

Zgodnie z ww. przepisami przysługuje Panu odliczenie od dochodu wydatków związanych z przejazdem na i z leczenia uzdrowiskowego. Wysokość wydatków jak zostało już wcześniej wspomniane jest ustalana na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Z załączonej do wniosku kserokopii skierowania na leczenie uzdrowiskowe wynika, iż został Pan skierowany na leczenie uzdrowiskowe do Zakładu Przyrodoleczniczego w terminie od dnia 1 października 2007 r. do 20 października 2007 r. (ilość dni zabiegowych: 18). Wymieniony Zakład jest miejscem udzielania świadczenia, a nie jak podnosi Pan w uzasadnieniu wniosku, iż to "dom wczasowy jest miejscem udzielenia świadczenia uzdrowiskowo - ambulatoryjnego".

Zgodnie z art. 4 ust 1 ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. z 2005 r. Nr 167, poz. 1399) (dalej: ustawa o lecznictwie) lecznictwo uzdrowiskowe prowadzi się w zakładach lecznictwa uzdrowiskowego zlokalizowanych w uzdrowiskach. W myśl art. 2 pkt 10 tejże ustawy zakładem lecznictwa uzdrowiskowego jest zaklad opieki zdrowotnej w rozumieniu ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 91, poz. 408 z późn. zm.), działający na obszarze uzdrowiska, utworzony w celu udzielania świadczeń zdrowotnych z zakresu lecznictwa uzdrowiskowego, w ramach kierunków leczniczych i przeciwwskazań ustalonych dla danego uzdrowiskowa, w szczególności wykorzystujący warunki naturalne przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych.

W art. 6 wspomnianej ustawy enumeratywnie wyliczono zakłady lecznictwa uzdrowiskowego, którymi są:

Do wniosku dołączył Pan Umowę - zgłoszenie uczestnictwa zawartą z Biurem Turystycznym z dnia 12 stycznia 2007 r., której przedmiotem jest "impreza" w DW w terminie od dnia 28 września 2007 r. do dnia 18 października 2007 r.

DW nie jest zakładem lecznictwa uzdrowiskowego, a co za tym idzie odpłatność za pobyt we wspomnianym nie podlega odliczeniu od dochodu w ramach określonej w updof odpłatności za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo - leczniczych i pielęgnacyjno - opiekuńczych.

Wątpliwą kwestią jest również termin. W uzasadnieniu wniosku stwierdza Pan, iż zamówienie zakwaterowania (wraz z wyżywieniem) jest zgodne z okresem przyznanego skierowania z NFZ. Nie jest to w pełni zgodne ze stanem faktycznym, bowiem termin pobytu wskazany w umowie z BT nie pokrywa się w całości z terminem skierowania NFZ na leczenie uzdrowiskowe.

Zgodnie z powyższym stanem prawnym oraz przedstawionym stanem faktycznym przedstawione przez Pana we wniosku stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia.