IB-415/13/06 - Prawo do ulgi odsetkowej po dokonaniu korekty zeznania podatkowego, w którym odliczono wydatki z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 24.02.2006 r., uznaje stanowisko Pani przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Ze złożonego wniosku wynika, że w zeznaniu podatkowym za 2001 r. dokonała Pani odliczenia od podatku wydatków związanych z gromadzeniem oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

W tym stanie faktycznym zwróciła się Pani z pytaniem dotyczącym prawa do odliczenia wydatku na spłatę odsetek od kredytu udzielonego Pani na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie Pani potrzeb mieszkaniowych, w przypadku dokonania korekty zeznania za 2001 r., w której nie uwzględniłaby Pani odliczenia wydatków związanych z gromadzeniem oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym i zwrotu różnicy podatku wraz z odsetkami za zwłokę poprzez przeksięgowanie na jej poczet nadpłaty podatku dochodowego, wynikającej z zeznania podatkowego za rok 2005.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dodanego na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) - od 01.01.2002 r. odliczeniu od podstawy obliczenia podatku podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo

2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego, albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarcze, albo

4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach Prawa budowlanego.

Jednakże zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawo do odliczenia od dochodu wymienionych powyżej wydatków stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub od podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b. budowę budynku mieszkalnego,

c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenie na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

A zatem z literalnego brzmienia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogłaby Pani korzystać z ulgi odsetkowej, ponieważ dokonała Pani odliczeń w 2001 r. z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Jednak w przypadku, gdy w myśl art. 81 ustawy - Ordynacja podatkowa dokona Pani korekty zeznania podatkowego (lub zeznań podatkowych) za rok, w którym korzystała Pani z odliczeń wydatków z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową oraz jednocześnie ureguluje Pani zaległe zobowiązanie podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę, należy uznać, że faktycznie nie korzystała Pani z przedmiotowej ulgi podatkowej, bowiem poniosła Pani finansowe konsekwencje związane z jej zwrotem. Po spełnieniu pozostałych warunków wynikających z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pani mogła skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego Pani na sfinansowanie inwestycji, mającej na celu zaspokojenie Pani potrzeb mieszkaniowych.

Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) nie określają terminu do złożenia takiej korekty, prawo podatnika do tej czynności jest ograniczone czasowo.

Artykuł 59 § 1 pkt 9 Ordynacji podatkowej stanowi bowiem, że zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek przedawnienia, a więc korekty zeznań podatkowych może Pani dokonać tylko do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2006 r.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14 § 5 ustawy - Ordynacja podatkowa.