IA-415/22/2006 - Opłacanie składek członkowskich z tytułu przynależności do Łódzkiej Izby Inżynierów Budownictwa i Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa jako koszty uzyskania przychodu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14 lutego 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków dotyczących opłacenia składek członkowskich z tytułu przynależności do Łódzkiej Izby Inżynierów Budownictwa i Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 14 lutego 2006 r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 15 lutego 2006 r.).

Pismem z dnia 14 lutego 2006 r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 15 lutego 2006 r.), które zostało przez Panią uzupełnione w dniu 29 marca 2006 r. zwróciła się Pani do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków dotyczących opłacenia składek członkowskich z tytułu przynależności do Łódzkiej Izby Inżynierów Budownictwa i Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie projektowania budowlanego. Opodatkowana jest Pani w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W roku 2005 z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej dokonała Pani wpłat składek członkowskich z tytułu przynależności do Łódzkiej Izby Inżynierów Budownictwa w kwocie 300,00 zł i Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa w kwocie 160,00 zł.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych zapytała Pani, czy wydatki dotyczące opłacenia składek członkowskich z tytułu przynależności do Łódzkiej Izby Inżynierów Budownictwa i Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa są kosztami uzyskania przychodów.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie projektowania budowlanego "nie jest możliwe bez opłaty składek".

Projekt przez Panią wykonany, bez załączonego zaświadczenia o przynależności do Izby Inżynierskiej (nie otrzyma Pani takiego zaświadczenia bez opłaty powyższych składek) nie zostaje dopuszczony do realizacji, ponieważ odpowiednie służby nie wydadzą pozwolenia na budowę lub remont.

Stwierdziła Pani, że " w takim przypadku Pani projekt jest tylko makulaturą", ponieważ "żaden inwestor nie przyjmie i nie zapłaci za niego nawet grosza".

Konkludując, oświadczyła Pani, że "bez opłaty składek na rzecz Izby Inżynierskiej Pani działalność gospodarcza nie może istnieć".

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.

Pojęcie kosztów uzyskania przychodów definiuje art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), który stanowi, że "kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23" ww. ustawy.

Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest zatem istnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Przepisy art. 23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają charakter szczególny i w związku z tym nie mogą podlegać wykładni rozszerzającej, a w szczególności nie można ich interpretować przy zastosowaniu wnioskowań prawniczych (a contrario, per analogiam).

Obowiązek przynależności osoby posiadającej uprawnienia budowlane do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa, jak również do okręgowej izby inżynierów budownictwa (tekst jedn. Łódzkiej Izby Inżynierów Budownictwa) wynika z przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o samorządach zawodowych architektów, inżynierów budownictwa oraz urbanistów (Dz. U. z 2001 r. Nr 5, poz. 42 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 30 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:

W świetle powyższych przepisów ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wpłaty podatnika na rzecz organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa, będą mogły być uznane za koszt uzyskania przychodu, wówczas gdy zostały one poniesione w celu uzyskania przychodu.

Co do zasady związek taki będzie występował, ponieważ przynależność do organizacji (samorządu zawodowego) jest warunkiem prowadzenia danego rodzaju działalności gospodarczej.

Wówczas składki będą kosztem uzyskania przychodu.

Jeśli jednak przynależność do danej organizacji jest obowiązkowa, lecz nie wiąże się to w żaden sposób z uzyskiwaniem przychodów, wówczas składki nie będą podlegały zaliczeniu do kosztów, gdyż tego rodzaju składki nie wykazują związku z przychodem z działalności gospodarczej.

Konkludując, stwierdzić należy, że opłacone przez Panią, jako obowiązkowe, w roku 2005 składki członkowskie z tytułu przynależności do Łódzkiej Izby Inżynierów Budownictwa i Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza z uwagi na fakt, iż ich nieopłacenie powodowałoby utratę możliwości uzyskania przychodów z działalności gospodarczej w zakresie usług projektowych.

Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2005.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.