IA-415/158/2006 - Indywidualna stawka amortyzacyjna od używanego i ulepszonego budynku stacji obsługi naprawy pojazdów.
Pismo z dnia 5 stycznia 2007 r. Urząd Skarbowy Łódź-Polesie IA-415/158/2006 Indywidualna stawka amortyzacyjna od używanego i ulepszonego budynku stacji obsługi naprawy pojazdów.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku (bez daty) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej w stosunku do używanego i ulepszonego budynku "warsztatowo-biurowego", sklasyfikowanego wg Klasyfikacji Środków Trwałych w grupie 1 rodzaj 103, tj. jako budynek handlowo-usługowy - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 5 października 2006 r.).
W dniu 5 października 2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie otrzymał Pana wniosek (bez daty) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Tutejszy organ podatkowy w pismach o numerach:
................ z dnia,...........,
.................z dnia,...........
poinformował Pana o uchybieniach formalnych przedmiotowego wniosku i wezwał Pana do ich usunięcia w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia wezwania w trybie art. 169 § 1 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa.
Uchybienia formalne wyżej wymienionego wniosku dotyczyły opisu stanu faktycznego, co do którego miały mieć zastosowanie przepisy art. 22j ust. 1 pkt 3 w związku z ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
Przedmiotowy wniosek został przez Pana uzupełniony w dniach:
2006-12-06,
2006-12-18,
2006-12-21.
Do akt sprawy dołączył Pan niżej wymienione dokumenty, tj.:
akt notarialny (repertorium,.........) z dnia,........ umowy darowizny,
decyzję Nr,.......... z dnia,........ Urzędu Rejonowego w,........, Oddział Nadzoru Budowlanego, Punkt Przyjęć w,.......... - w sprawie wydania pozwolenia na budowę obejmującą rozbudowę budynku administracyjno-socjalnego wraz z przebudową i zabezpieczeniem kanału sanitarnego na terenie działki w,.................,
decyzję pozwolenia na budowę Nr,........... Urzędu Rejonowego w,........... Oddział Nadzoru Budowlanego, Punkt Przyjęć w,......... - w sprawie wydania pozwolenia na budowę - rozbudowę budynku socjalno-biurowego wg projektu zamiennego w,...........,
decyzję Nr,........ z dnia,....... znak:,..........., wydaną przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w,......... - dotyczącą udzielenia pozwolenia na użytkowanie kondygnacji I piętra budynku socjalno-biurowego usytuowanego na nieruchomości położonej w,......... (adresatami przedmiotowej decyzji byli Panowie,.........., zamieszkali w,..... przy ul.,.......),
pismo z dnia,....... znak: ,.........., wydane przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w,.........., stanowiące integralną część decyzji pozwolenia na użytkowanie kondygnacji I piętra budynku socjalno-biurowego usytuowanego w miejscowości,........... (w przedmiotowym piśmie powołano decyzję Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w,......... z dnia,......... o numerze,........, podczas gdy tutejszemu organowi podatkowemu została przedłożona decyzja Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w,......... z dnia,......... o numerze,.......),
decyzję Nr,....... z dnia,........ znak:..........., wydaną przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w,.......... - dotyczącą udzielenia pozwolenia na użytkowanie kondygnacji parteru budynku socjalno-biurowego usytuowanego na nieruchomości położonej w,......... (adresatami przedmiotowej decyzji byli Panowie,........., zamieszkali w,.......),
pismo z dnia,........ znak:......... Urzędu Statystycznego w,......
Oprócz wyżej wymienionych dokumentów w aktach sprawy znajdują się również kserokopie:
Pana pisma z dnia,........., skierowanego do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w,........, które dotyczy sprostowania wystawionych przez ww. organ niżej podanych decyzji, tj.:
decyzji Nr,......,
pisma,........,
decyzji Nr,........ (przedmiotowa decyzja nie została przez Pana dołączona do wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji),
decyzji Nr,.......
w części dotyczącej adresata,
postanowienia Nr,........ z dnia,........., wydanego przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w,........ - znak:,......... w sprawie sprostowania błędów pisarskich- oczywistych omyłek w decyzji Nr,......z dnia,..........,
postanowienia Nr,......... z dnia,........, wydanego przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w,......... - znak:,........ w sprawie sprostowania błędów pisarskich- oczywistych omyłek w decyzji Nr,..... z dnia,........ (zauważyć należy, że postanowienie to zawiera sprzeczność - we wstępie postanowienia prostuje się błędy pisarskie -oczywiste omyłki zawarte w decyzji z dnia,....... o numerze,......, natomiast w dalszej części postanowienia powołuje się decyzję Nr,....... z dnia,.......).
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że w dniu,........1992 r. nabył Pan na podstawie umowy darowizny połowę budynku będącego warsztatem rzemieślniczym, zbudowanego w latach pięćdziesiątych, zlokalizowanego w,.......... wraz z połową prawa wieczystego użytkowania działki Nr,.......
W dniu,......1996 r. również na podstawie umowy darowizny nabył Pan udział wynoszący 1/2 część w prawie wieczystego użytkowania ww. działki zlokalizowanej w,.......... i taki sam udział w budynku znajdującym się na tej działce.
Powyższy budynek był przez Pana wykorzystywany od momentu nabycia na potrzeby prowadzonej działalności, jednakże bezpośrednio po nabyciu nie był przez Pana wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
Przed dniem,......1992 r. i dniem,......1996 r. przedmiotowy budynek był używany przez poprzedniego właściciela na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej przez okres co najmniej 60 miesięcy.
Prace dotyczące ulepszenia budynku zlokalizowanego w,........., rozpoczęły się w r. 1996, tj. po otrzymaniu pozwolenia na rozbudowę i zostały zakończone w sierpniu 2006 r. zgodnie z decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w,....... z dnia,..........2006 r.
W budynku tym prowadzona jest działalność gospodarcza w zakresie naprawy pojazdów, tj. blacharstwo i lakiernictwo - stacja obsługi. Nierozerwalnie ze stacją związana jest część socjalno-biurowa.
Przed wprowadzeniem powyższego budynku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wydatki poniesione na jego ulepszenie stanowiły ponad 30% jego wartości początkowej.
Przedmiotowy budynek uważa Pan za używany i ulepszony. Opisywany budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w dniu 30 czerwca 2006 r.
Prawo wieczystego użytkowania gruntu do ww. ewidencji nie zostało wprowadzone.
Z informacji zawartych w Pana wniosku wynika, że opodatkowany jest Pan w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:
Czy może Pan zastosować w r. 2006 indywidualną stawkę amortyzacji, tj. 33,33% (art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych -Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w stosunku do używanego i ulepszonego budynku, nabytego przed przystąpieniem do ulepszenia w drodze darowizny i po raz pierwszy wprowadzonego do ewidencji środków trwałych, który jest wykorzystywany w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, jako stacja obsługi naprawy pojazdów w zakresie blacharstwa i lakiernictwa, z zapleczem socjalno - biurowym?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że cały budynek należy sklasyfikować w grupowaniu 103 Klasyfikacji Środków Trwałych, jako stację obsługi pojazdów i amortyzować wg stawki 33,33%.
Na potwierdzenie swojego stanowiska, przedłożył Pan opinię z dnia,......2006 r. (znak:,.........), wydaną przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w,......, w której stwierdzono expressis verbis, że budynek usługowy z częścią biurową, którego przeważająca część powierzchni użytkowej przeznaczona jest na warsztat lakierniczo-blacharski, należy klasyfikować w grupowaniu: Klasyfikacji Środków Trwałych (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych - Dz. U. Nr 112, poz. 1317 z późn. zm.) grupa 1 rodzaj 103 " Budynki handlowo - usługowe".
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego mają zastosowanie niżej wymienione przepisy:
Artykuł 22j ust. 1 pkt 3,
Artykuł 22j ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w r. 2006.
Powyższe przepisy stanowią:
art. 22j ust. 1 pkt 3 - Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
dla budynków (lokali) i budowli - 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m3, domków kempingowych oraz budynków zastępczych, dla których okres ten nie może być krótszy niż 36 miesięcy.
art. 22j ust. 3 pkt 1 - Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3 uznaje się za:
używane - jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy,
Artykuł 22j ust. 3 pkt 2 - Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3 uznaje się za:
ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Konkludując, stwierdzić należy, że w świetle wyżej wymienionych przepisów przedstawione przez Pana stanowisko jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego przez Pana we wniosku stanu faktycznego, pod warunkiem, że przedstawiony przez Pana stan faktyczny został przedstawiony w sposób rzetelny i odpowiada stanowi rzeczywistemu oraz w stanie prawnym obowiązującym w r. 2006.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
Na podstawie art. 121 § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, który stanowi, że organy podatkowe w postępowaniu podatkowym obowiązane są udzielać niezbędnych informacji i wyjaśnień o przepisach prawa podatkowego pozostających w związku z przedmiotem tego postępowania, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie uprzejmie informuje, że niniejsza interpretacja jest niezgodna z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. (vide- Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), ponieważ powołane w powyższej interpretacji przepisy art. 22j ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dnia 1 stycznia 2007 r. uległy zmianie.