IA-415/120/2007 - Ile będzie wynosić stawka amortyzacyjna w przypadku jej podwyższenia o współczynnik 3,0?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007 r.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 28 czerwca 2007 r., który został nadany w Urzędzie Pocztowym również w dniu 28 czerwca 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 22k ust. 2 w związku z ust. 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2005, 2006 i 2007 w sprawie dokonywania odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środka trwałego według tzw. metody degresywno-liniowej - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 28 czerwca 2007 r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 3 lipca 2007 r.).

Wnioskiem z dnia 28 czerwca 2007 r., który został nadany w Urzędzie Pocztowym w dniu 28.06.2007 r., zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 22k ust. 2 w związku z ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2005, 2006 i 2007 w sprawie dokonywania odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środka trwałego według tzw. metody degresywno-liniowej.

Przedmiotowy wniosek został przez Panią uzupełniony w dniu 29 sierpnia 2007 r..

Z treści przedłożonego przez Panią wniosku wynika, że od dnia 1 maja 2002 r. prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej.

Przedmiotem działalności gospodarczej do dnia 31 marca 2006 r. była produkcja makaronów, klusek i podobnych produktów mącznych oraz wynajem nieruchomości na własny rachunek zaś od dnia 1 kwietnia 2006 r. przedmiotowa działalność gospodarcza została rozszerzona o "pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Z załączonego przez Panią do ww. wniosku zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej Nr ew. ......... z dnia,.........2006 r., wystawionego przez Prezydenta Miasta,..... wynika, że prowadzi Pani działalność o charakterze wielozakładowym.

Zakład główny zlokalizowany jest w,....., ul.,..........., natomiast zakład produkcyjny - oddział znajduje się w,..........., ul.,...........

W dniu 20 czerwca 2005 r. nabyła Pani na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej samochód ciężarowy marki KIA. Samochód ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w dniu 1 lipca 2005 r.

Powyższy środek trwały był amortyzowany przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej określonej w "Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych" stanowiącym załącznik Nr 1 do wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wg stawki 20%. Okres amortyzacji wynosił 5 lat.

Odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia samochodu ciężarowego dokonywane były przy zastosowaniu tzw. metody liniowej.

Nadmieniła Pani, że z uwagi na brak wiedzy w zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego, a w szczególności rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 grudnia 1999 r. w sprawie określenia powiatów (gmin) zagrożonych szczególnie wysokim bezrobociem strukturalnym (Dz. U. Nr 110, poz. 1264 z późn. zm.) w przedmiotowym stanie faktycznym nie stosowała Pani podwyższenia wybranej z "Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych" - stawki amortyzacyjnej o współczynnik 3,0.

Z treści Pani wniosku wynika, że samochód będący środkiem trwałym został nabyty głównie na potrzeby dojazdu do miejsca prowadzenia działalności w,.................. (brak możliwości dojazdu komunikacją miejską) oraz w celu dowożenia i odwożenia z tego miejsca materiałów.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza w latach 2005-2007 opodatkowana była i jest na zasadach ogólnych, a dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych prowadziła i prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania:

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że ponieważ gmina,................ jest gminą zagrożoną wysokim bezrobociem, recesją i degradacją społeczną, to w przypadku używania środków trwałych w działalności gospodarczej, przepisy podatkowe przewidują stosowanie podwyższonej stawki amortyzacyjnej o współczynnik 3,0.

W Pani ocenie przy zastosowaniu ww. współczynnika roczna stawka amortyzacyjna wyniesie 23%.

Do wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji dołączyła Pani kserokopię zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej Nr ew.............. z dnia,........2006 r., wystawionego przez Prezydenta Miasta,....

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.

Do przedstawionego przez Panią stanu faktycznego ma zastosowanie przepis art. 22h ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2005, 2006 i 2007.

Powyższy przepis art. 22h ust. 2 w r. 2005, 2006 i 2007 stanowił i stanowi:

Z treści Pani wniosku jednoznacznie wynika, że w r. 2005 wybrała Pani metodę dokonywania odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środka trwałego wg. tzw. metody liniowej (nazewnictwo pochodzi z nauki rachunkowości, a nie z ustaw podatkowych), tj. przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w "Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych" stanowiącym załącznik Nr 1 do wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wg stawki 20%.

Tym samym, w r. 2005, przed rozpoczęciem amortyzacji opisanego wyżej środka trwałego, dokonała Pani wyboru metody amortyzacji określonej w przepisie art. 22i ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie metody amortyzacji określonej w przepisie art. 22k ust. 2 tej ustawy, tj. tzw. metody degresywno-liniowej (inaczej: stawek malejących w poszczególnych latach podatkowych).

Powołane wyżej przepisy art. 22i i art. 22k ust. 2 ww. ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w r. 2005 stanowiły:

Jedynie dla przejrzystości niniejszej interpretacji zauważyć należy, że przepis art. 22k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w r. 2005 stanowił, że odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3 - 6 i 8 klasyfikacji oraz środków transportu, wyjątkiem samochodów osobowych, o których mowa w art. 23 ust. 3a, w pierwszym podatkowym r. ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych - od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania.

Począwszy od r. podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody określonej w art. 22i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22i.

Treść przepisu art. 22k ust. 2 latach 2005-2007 nie uległa zmianie. Od dnia 1 stycznia 2007 r. uległa zmianie treść przepisu art. 22k ust. 1 (vide: art. 1 pkt 21 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588).

Obecnie, tj. w r. 2007 przepis art. 22k ust. 1 stanowi: odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3 - 6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych, w pierwszym podatkowym r. ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik nie wyższy niż 2,0, a w następnych latach podatkowych od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania.

Począwszy od r. podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody określonej w art. 22i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22i.

Tak więc ustawodawca dopuszcza możliwość zastosowania metody degresywno-liniowej przy zastosowaniu współczynnika 3,0. Jest to możliwe, jeśli środki trwałe używane są w zakładzie danego podatnika położonym na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną.

Powyższy przepis wymaga, aby środki trwałe były używane w zakładzie, który jest położony na terenie określonej gminy. Nie jest natomiast konieczne, aby miejscem prowadzenia działalności był teren tej gminy. Może to mieć znaczenie wówczas, gdy podatnik prowadzi działalność o charakterze wielozakładowym.

Gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym oraz gminy zagrożone recesją i degradacją społeczną wymienione zostały w rozporządzeniach Rady Ministrów.

Należy zauważyć, że obecnie nie obowiązuje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 23 kwietnia 2002 r. w sprawie określenia powiatów (gmin) zagrożonych strukturalną recesją i degradacją społeczną, w których stosuje się szczególne instrumenty ekonomiczno-finansowe i inne preferencje (Dz. U. z 2002 r. Nr 62, poz. 560).

Podstawa prawna do wydania tegoż rozporządzenia została bowiem uchylona (vide: art. 151 pkt 1 i art. 152 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy -Dz. U. z 2004 r. Nr 99, poz. 1001 z późn. zm.).

Jeśli chodzi natomiast o wykaz gmin zagrożonych bezrobociem strukturalnym, to został on określony w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 21 grudnia 1999 r. w sprawie określenia powiatów (gmin) zagrożonych szczególnie wysokim bezrobociem strukturalnym (Dz. U. z 1999 r. Nr 110, poz. 1264 z późn. zm.).

W rozporządzeniu tym została wymieniona gmina,................

Powyższe rozporządzenie pozostawało w mocy do dnia 31 grudnia 2005 r. na mocy przepisów art. 149 ust. 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2004 r. Nr 99, poz. 1001).

Konkludując, stwierdzić należy, że po rozpoczęciu przez Panią w r. 2005 amortyzacji środka trwałego w postaci samochodu ciężarowego, przy zastosowaniu stawki z "Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych" stanowiącym załącznik Nr 1 do wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wg stawki 20% (czyli według tzw. metody liniowej - art. 22 i ustawy), nie jest możliwe podwyższenie tej stawki przy zastosowaniu współczynnika 3,0, czyli przejście na metodę z art. 22k ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. tzw. metodę degresywno-liniową (inaczej: stawek malejących w poszczególnych latach podatkowych).

Brak możliwości zmiany wybranej przez podatnika metody amortyzacji wynika expressis verbis z wyżej powołanego przepisu art. 22h ust. 2.

Tym samym wybrana przez Panią w r. 2005 metoda amortyzacji środka trwałego, tj. metoda liniowa musi być stosowana do pełnego zamortyzowania tego środka.

Dlatego też, w świetle wyżej powołanych przepisów prawa stwierdzić należy bezprzedmiotowość pytań zadanych przez Panią we wniosku z dnia 2006 czerwca 28.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla opisanego przez Panią w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w latach 2005-2007.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.