IA-415/116/2007 - Pomoc finansowa w postaci jednorazowej dotacji inwestycyjnej jako Beneficjent Ostateczny w ramach ZPORR - zwolnienie od podatku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007 r.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu Pana wniosku (bez daty), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przyszłej pomocy finansowej, którą ma Pan otrzymać w 2007 roku w postaci:

jako Beneficjent Ostateczny w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Priorytet 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, Działania 2.5 - Promocja przedsiębiorczości - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 29 czerwca 2007 r.).

Pismem (bez daty), które zostało doręczone do tutejszego organu podatkowego w dniu 29 czerwca 2007 r., a następnie uzupełnione przez Pana w dniach: 21 sierpnia 2007 r. i 31 sierpnia 2007 r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przyszłej pomocy finansowej, którą ma Pan otrzymać w 2007 roku w postaci:

jako Beneficjent Ostateczny w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Priorytet 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, Działania 2.5 - Promocja przedsiębiorczości - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że jest Pan uczestnikiem - Beneficjentem Ostatecznym, Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego, Priorytet 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, Działania 2.5 - Promocja przedsiębiorczości. Z ... Agencją Rozwoju Regionalnego S.A., tj. Beneficjentem zawarł Pan w niżej wymienionych dniach następujące umowy:

W dniu 1 sierpnia 2007 r. rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie budowy instalacji wodociągowych i kanalizacyjnych. Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W siedzibie ... Agencji Rozwoju Regionalnego złożył Pan w dniu ... 2007 r. standardowy wniosek o przyznanie jednorazowej dotacji inwestycyjnej w ramach Priorytetu 2 ZPORR - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, Działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości, Projekt: "W sukurs przedsiębiorczości w regionie łódzkim" - współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Całkowite wydatki inwestycyjne mają wynieść netto: 80.000,00 PLN.

Wnioskowana kwota dofinansowania ma wynieść: 20.000,00 PLN, co ma stanowić 25,00% całkowitych wydatków inwestycyjnych.

Wkład własny Beneficjenta Ostatecznego ma wynieść: 60.000,00 PLN, co stanowi 75,00% całkowitych wydatków inwestycyjnych.

Wydatek inwestycyjny będzie obejmował zakup koparki kołowej o wartości około 80.000,00 PLN.

Powyższe urządzenie zostanie przez Pana uznane za środek trwały i będzie wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Z kolei całkowita kwota pomocy na podstawowe wsparcie pomostowe wynosi 4.200,00 PLN.

Powyższe wsparcie zostanie przeznaczone na opłacenie Pana składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że:

Do przedmiotowego wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji dołączył Pan kserokopie niżej wymienionych dokumentów, tj.:

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.

W niniejszym stanie faktycznym będą miały zastosowanie niżej wymienione przepisy, tj.:

ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2007.

Powyższe przepisy stanowią:

Wsparcie Wspólnoty dla Polski w latach 2004-2006 było i jest realizowane przede wszystkim za pomocą jednofunduszowych sektorowych programów operacyjnych (SPO) oraz wielofunduszowego Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR).

Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999 r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz Rozporządzenie Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 dotyczącego zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz. U. Nr 116, poz. 1206 z późn. zm.)

Celem Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) było tworzenie warunków wzrostu konkurencyjności regionów oraz przeciwdziałanie marginalizacji niektórych obszarów w taki sposób, aby sprzyjać długofalowemu rozwojowi gospodarczemu kraju, jego spójności ekonomicznej, społecznej i terytorialnej oraz integracji z Unią Europejską.

Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych.

W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego do osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) i lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w art. 69 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 15, poz. 148 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2005 r., jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 z późn. zm.), obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006 r. A zatem, w tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta również nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Pomoc finansowana z funduszy strukturalnych ze względu na kierunki jej przeznaczenia można podzielić na środki, z których finansowane są programy:

Konkludując, stwierdzić należy, że w przypadku otrzymania przez Pana, jako Beneficjenta Ostatecznego, jednorazowej dotacji inwestycyjnej, ww. środki pomocowe nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych w świetle wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ww. "dotacja", jako zwrot poniesionych przez Pana wydatków na zakup środka trwałego nie jest przychodem z działalności gospodarczej w świetle art. 14 ust. 3 pkt 3a wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki poniesione przez Pana na zakup środka trwałego, zarówno w części objętej wsparciem finansowym, jak również w części finansowanej przez Pana, jako beneficjenta tej pomocy - nie są kosztami uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b przedmiotowej ustawy.

Z treści przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że dokonany w jakiejkolwiek formie zwrot nakładów poniesionych w związku z zakupem środka trwałego powoduje, że odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środka trwałego, która została zwrócona podatnikowi nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Pod pojęciem zwrotu nakładów w jakiejkolwiek formie rozumie się między innymi dofinansowanie w formie dotacji, subwencji, dopłat, refundacji, umorzenia pożyczki.

Otrzymane dofinansowanie (bez względu na formę) nie wpływa na wartość początkową środków trwałych oraz na wysokość odpisów amortyzacyjnych wykazywanych w ewidencji środków trwałych.

Stanowi wyłącznie przesłankę do wydzielenia części odpisów amortyzacyjnych, równej kwotowo otrzymanemu zwrotowi nakładów na zakup środka trwałego i nie zaliczenie tak wydzielonej części odpisów do kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że prawidłową formą będzie tu równomierne zmniejszenie odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów przez okres amortyzacji.

Podstawowe wsparcie pomostowe zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 2 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie stanowić przychód podatkowy z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 powyższej ustawy, otrzymane przez Pan świadczenia o charakterze niepieniężnym w postaci szkoleń korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego na podstawie powołanego wyżej przepisu ustawy.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego przez Pana we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dacie jego wydania.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.