IA-415/107/2006 - Diety z tytułu podróży służbowych wspólnika spółki cywilnej a koszty uzyskania przychodów

Pytanie podatnika

Czy jako wspólnik spółki cywilnej mam prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów równowartość diet z tytułu podróży służbowej, odbytej przez wspólników spółki cywilnej w celu wykonania zlecenia Klienta firmy?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.06.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania przez wspólnika spółki cywilnej za koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wartości diet do wysokości kwot, stanowiących równowartość wysokości diet przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 08.06.2006 r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:09.06.2006 r.).

Pismem z dnia 08.06.2006 r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 09.06.2006 r.), które zostało przez Panią uzupełnione w dniu 24.08.2006 r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania przez wspólnika spółki cywilnej za koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wartości diet do wysokości kwot, stanowiących równowartość wysokości diet przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej.

Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów, a podatek dochodowy obliczany jest według zasad określonych w art. 30c (jednolita stawka 19%) wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka cywilna nie zatrudnia pracowników, a "większość zleceń" wykonują wspólnicy spółki cywilnej.

Z informacji znanych tutejszemu organowi podatkowemu z urzędu, wynika że spółka cywilna... prowadzi (m.in.) działalność gospodarczą w zakresie informatyki.

W przedmiotowym wniosku oświadczyła Pani, że zlecenie które ma do wykonania spółka cywilna (na podstawie zawartej umowy z Klientem) odbywa się poza granicami Polski i będzie wykonywane przez współwłaścicieli spółki.

Na zlecenie klienta spółki cywilnej, wspólnicy zobowiązali się do wykonania określonych "działań" obejmujących czynności promocyjno - reklamowe w czasie pobytu Reprezentacji Polski w... w Niemczech w związku z Mistrzostwami Świata w Piłce Nożnej 2006.

Powyższe "działania" polegają na:

- instalacji sprzętu technicznego: w tym czterech kiosków internetowych, sprzętu transmisyjnego, komputerów służących do realizacji czatów internetowych, kamery cyfrowej, routerów, dwóch bramek VOIP oraz kompletu urządzeń służących do realizacji bezprzewodowego internetu w hotelu, w którym przebywa Reprezentacja i w którym zlokalizowane jest Centrum Prasowe w...,

- zapewnieniu dostępu do bezprzewodowego internetu w hotelu, w którym jest zakwaterowana Reprezentacja Piłkarska i w którym zlokalizowane jest Centrum Prasowe w..., za pomocą dwóch łączy internetowych w technologii ADSL i SDSL, technicznej obsłudze codziennych czatów, w tym logowanie, moderowanie i administracja oraz zabezpieczenie łączności internetowej podczas trwania czatów,

- obróbce codziennego serwisu zdjęciowego, w tym edycja i dostosowywanie do formatu określonego przez klienta, dostarczeniu materiałów audio - video, audio, zdjęć na wcześniej utworzoną witrynę FTP,

- obsłudze mulitimedialnej tej witryny, w tym ustawienie bezpiecznego połączenia z zewnętrznym serwerem FTP i transmisji danych cyfrowych,

- całodobowej obsłudze i serwisie sprzętu komputerowego, używanego przez Klienta na potrzeby działań promocyjno - reklamowych w...,

- archiwizacji wszelkich materiałów audio - video, audio, czat i zdjęć na płytach DVD,

- przygotowaniu raportu końcowego z działań promocyjno - reklamowych wykonywanych na rzecz Klienta podczas Mistrzostw Świata w Piłce Nożnej 2006, w formie dokumentu przygotowanego w wersji elektronicznej i papierowej.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z następującym zapytaniem:

Czy ma Pani prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów równowartość diet z tytułu podróży służbowej, odbytej przez wspólników spółki cywilnej w celu wykonania zlecenia Klienta Firmy?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, oświadczyła Pani, że "koszty delegacji stanowią koszt uzyskania przychodu, gdyż w art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wzmianki, o tym, że nie można zaliczać delegacji osoby prowadzącej działalność gospodarczą do kosztów uzyskania przychodu".

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.

W przedstawionym przez Panią stanie faktycznym istotne jest wyjaśnienie, co należy rozumieć pod pojęciem podróży służbowej.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie definiuje pojęcia podróży służbowej, dlatego też należy przyjąć znaczenie tego pojęcia, wynikające z przepisów ustawy z dnia 26.06.1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.).

Zgodnie art. 77⁵ § 1 w/w ustawy Kodeks pracy, pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy, przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.

Przepis § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1991 ze zm.) stanowi, że z tytułu podróży, odbywanej w terminie i w państwie określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:

1) diety;

2) zwrot kosztów:

a) przejazdów i dojazdów,

b) noclegów,

c) innych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Z kolei art. 27 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2004 r. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) stanowi, że przedsiębiorca (wnioskodawca) we wniosku o dokonanie wpisu do ewidencji podaje (między innymi) oznaczenie miejsca zamieszkania i adresu, adres do doręczeń przedsiębiorcy oraz adres, pod którym jest wykonywana działalność gospodarcza, a jeżeli przedsiębiorca wykonuje działalność poza miejscem zamieszkania - adres głównego miejsca wykonywania działalności i oddziału, jeżeli został utworzony.

Te same dane podlegają wpisowi do ewidencji (art. 30 ust. 1 pkt 3 wyżej powołanej ustawy o swobodzie działalności gospodarczej).

Z powyższej ustawy jednoznacznie wynika, że to sam przedsiębiorca podaje miejsce wykonywania działalności gospodarczej.

W związku z powyższym nie można utożsamiać miejsca wykonywania działalności z miejscem wykonywania czynności składających się na taką działalność.

Pojęcia te należy rozróżniać.

Miejsce wykonywania działalności gospodarczej jest jedno (będzie to miejsce określone we wpisie do ewidencji), zaś czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej, mogą być wykonywane w różnych miejscach w tym także poza granicami kraju.

Dlatego też, bezpośrednie wykonywanie przez Panią, jako przedsiębiorcę zadań spółki poza granicami kraju należy uznać za zagraniczną podróż służbową, a nie pobyt za granicą w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z powyższym do przedstawionego przez Panią stanu faktycznego będzie miał zastosowanie przepis art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Powyższy przepis stanowi:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

Z powyższego przepisu wynika, że osoby prowadzące działalność gospodarczą z tytułu odbywania podróży służbowej nie mogą rozliczyć w kosztach uzyskania przychodów kosztów faktycznie poniesionych z tytułu zwiększonych wydatków na koszty utrzymania, lecz mogą się rozliczyć tylko swoistym "ryczałtem" - wartością diet za czas podróży służbowej przysługującą pracownikom.

Konkludując, stwierdzić należy, że będzie Pani mogła jako przedsiębiorca (wspólnik spółki cywilnej) uznać za koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wartość diet do wysokości kwot, stanowiących równowartość wysokości diet przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.

Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dacie wydania postanowienia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.