I USB III/436/69/2007/br - Dostawa zwolniona od VAT przed upływem 5 lat od nabycia pojazdu.

Pytanie podatnika

Czy dokonując dostawy zwolnionej od podatku VAT przed upływem 5 lat od nabycia pojazdu należy dokonać korekty podatku naliczonego?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty, działając na podstawie przepisów:

- art. 14a § 1 i 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),

- art. 43 ust. 2 pkt 2, art. 86 ust. 1, ust. 3, art. 91 ust. 1-5, ust. 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.),

- § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r.w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy, o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 15.11.2006 r., uzupełnionym pismem z dnia 09.01.2007 r.

- w kwestii korekty podatku naliczonego w związku z dostawą zwolnioną od podatku VAT samochodu osobowego przy nabyciu, którego przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości (tj. 60%).

W dniu 17.11.2006 r. został złożony wniosek, w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, uzupełniony w dniu 09.01.2007 r. w sprawie udzielenia wiążącej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą rozliczaną w podatku dochodowym na zasadach ogólnych, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonując wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W grudniu 2005 r.dokonał wykupu użytkowanego na podstawie leasingu, samochodu osobowego Renault Laguna na kwotę brutto 4.084,36 zł, w tym podatek VAT - 898,56 zł. - stanowiącą jednocześnie wartość początkową pojazdu, będącego środkiem trwałym firmy oraz odliczył 60% wartości podatku wykazanego w fakturze. W lipcu 2006 r.tj. po upływie pół roku ww. pojazd został sprzedany, jako towar używany. Przy dostawie zastosowano zwolnienie z podatku VAT (wartość sprzedaży 29.800 zł).Podatnik wystąpił z pytaniem, czy dokonując ww. dostawy zwolnionej od podatku VAT przed upływem 5 lat od nabycia pojazdu prawidłowo postąpił nie dokonując korekty podatku naliczonego.

Strona uważa, że postąpiła prawidłowo, gdyż nie wykonuje działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, a przedmiotowa sprzedaż była transakcją jednorazową.

Stanowisko tut. Organu:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik, użytkował w leasingu samochód osobowy, który następnie wykupił w grudniu 2005 r. i wprowadził do ewidencji środków trwałych. Podatek naliczony został odliczony w wysokości 60%. Wartość początkowa samochodu została przyjęta z faktury zakupu i wynosi mniej niż 15.000 zł. W lipcu 2006 r. Podatnik dokonał dostawy samochodu, jako zwolnionej od podatku od towarów i usług, na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6.000 zł (art. 86 ust. 3 ww. ustawy).W myśl § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku (art. 43 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy).

Stosownie do art. 91 ust. 1 ww. ustawy po zakończeniu roku w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio (art. 91 ust. 2 ww. ustawy). Przepisy art. 91 ust. 1-2 ustawy VAT w ww. brzmieniu, zostały nadane ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756) i obowiązują od 01.06.2005 r.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2 dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art. 91 ust. 3 ww. ustawy).Ustawodawca określił również zasady postępowania w sytuacji gdy w okresie korekty podatnik dokona zmiany przeznaczenia towaru tj. np nastąpi sprzedaż środków trwałych.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ww. ustawy w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2 nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2 uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4 powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 91 ust. 5 ww. ustawy).

Natomiast przepis art. 90 ust. 7 ww. ustawy stanowi, że przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystanych przez siebie towarów i usług i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Przepis ten dotyczy więc podatników, którzy wykorzystywali nabyty towar do wykonywania wyłącznie czynności w związku, z którymi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia podatku należnego z uwagi na objęcie dostawy przedmiotowego towaru zwolnieniem z VAT.

Jak wynika ze stanu faktycznego Podatnik, dokonał dostawy przedmiotowego samochodu stanowiącego środek trwały o wartości początkowej nie przekraczającej 15.000 zł, korzystając na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Z tytułu nabycia tego samochodu Podatnikowi przysługiwało również prawo odliczenia podatku naliczonego w kwocie stanowiącej 60% kwoty podatku określonej w fakturze nie więcej niż 6.000 zł. W przypadku samochodów osobowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ww. ustawy, wykorzystanych do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jest to pełna kwota odliczenia.

W konsekwencji powyższe spowodowało, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy art. 91 ust. 1-5 w związku z art. 91 ust. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że przedmiotowa dostawa dotyczyła środka trwałego, o wartości początkowej poniżej 15 tys. zł, dla którego przepisy ww. art. 91 ust. 2 przewidują, jednorazową korektę, dokonywaną w ciągu jednego roku podatkowego, o ile dostawa nastąpi w tym samym roku co nabycie środka trwałego. Z uwagi na fakt, że dostawy dokonano w miesiącu lipcu 2006 tj. w następnym roku podatkowym, niż jego nabycie, upłynął już ustawowy okres dla dokonania korekty.

Oznacza to, że Strona nie ma obowiązku w miesiącu dokonania dostawy zwolnionej z VAT, tj. w lipcu 2006 r. skorygowania podatku naliczonego odliczonego w pełnej wysokości w miesiącu nabycia, tj. w grudniu 2005 r., o ile wartość początkowa przedmiotowego pojazdu faktycznie nie przekracza 15.000 zł.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że stanowisko Podatnika w kwestii korekty podatku naliczonego - w związku z przedmiotową dostawą - należy uznać za prawidłowe. Podatnik w tym przypadku nie musi korygować podatku, jednakże nie z przyczyn określonych we wniosku. Brak obowiązku dokonania przedmiotowej korekty wynika - w myśl powołanych przepisów - z faktu, że dostawa środka trwałego (o wartości początkowej nie przekraczającej 15 tys. zł.) nastąpiła w następnym roku podatkowym, niż jego nabycie. Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.