I USB III/436/45/2005/kk - Odliczenie podatku od paliwa do samochodów użytkowanych na podstawie umowy leasingu operacyjnego

Pytanie podatnika

Czy mam prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach dokumentujących zakup paliwa, jeżeli jestem użytkownikiem samochodu osobowego zgodnie z umową leasingu operacyjnego?

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego sprawy wynika, że jest użytkownikiem samochodu osobowego marki T..., zgodnie z zawartą z Europejskim Funduszem Leasingowym umową leasingu operacyjnego.

Podatnik stwierdza, co następuje:

"Po dokładnym przeanalizowaniu przepisów ustawy o VAT, a w szczególności art. 88 ust. 1 pkt 3 w powiązaniu z art. 86 ust. 3 i 5 doszedłem do wniosku, że ustawodawca nie daje możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu paliwa do samochodów osobowych i innych tylko i wyłącznie do tych pojazdów, które jak jest napisane w art. 86 ust. 3 zostały przez podatnika nabyte i nie spełniają warunków określonych we wzorze, o którym mowa w wyżej wymienionym artykule. Natomiast od wszystkich innych samochodów, które nie zostały nabyte po 30 kwietnia 2004 r. (po wejściu w życie nowej ustawy o podatku VAT) tzn. były w posiadaniu podatnika przed 1 maja 2004 r. lub też są w użytkowaniu w ramach leasingu operacyjnego, można odliczać podatek VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa do wyżej wymienionych samochodów".

Dla potwierdzenia prawidłowości ww. interpretacji art. 88 ust. 1 pkt 3 w powiązaniu z art. 86 ust. 3 i 5 Podatnik odwołuje się do ustawy Kodeks Cywilny przywołując i porównując definicje "nabycia" oraz "posiadania" zawarte w tej ustawie. Stwierdza też, że żadna z tych definicji nie jest ze sobą zbieżna i oznacza zupełnie inną czynność prawną. Według Podatnika " jeżeli celem ustawodawcy byłby całkowity zakaz odliczania podatku VAT z faktur dotyczących zakupu paliwa, to art. 88 ust. 1 pkt 3 powinien mieć brzmienie: "obniżenie lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, które nie spełniają warunków określonych we wzorze o którym w art. 86 ust. 3", a nie zaś o samochodach o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 bo tam jest mowa o samochodach nabytych a nie posiadanych."

Następnie Podatnik wskazuje, że: " ponadto użytkowanie w ramach leasingu jest wymienione w art. 86 ust. 7, podczas gdy w art. 88 ust. 1 pkt 3 jest mowa o autach z art. 86 ust. 3 i 5. Ustęp 7 jest całkowicie pominięty, a w nim jest właśnie mowa o samochodach użytkowanych".

W związku z powyższym Strona stwierdza, że ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa do samochodu osobowego Toyota Avensis, którego jest użytkownikiem.

Stanowisko tutejszego Organu:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem ust. 3 -7 stanowi - zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a ww. art. 86 ustawy - suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Przepis ust. 3 ww. art. 86 ustawy dotyczy samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 - w myśl ust. 5 ww. art. 86 ustawy - określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Jak wynika z powyższego, ustawodawca odwołuje się wprowadzając - art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy - zakaz prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego od nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu do art. 86 ust. 3 i 5 ustawy określając tym samym do jakiej grupy pojazdów należy stosować przedmiotowe ograniczenia tj. m.in. do samochodów osobowych.

Jedynym kryterium jest więc w tym przypadku rodzaj pojazdu, a nie okoliczność, w jakim okresie został ten pojazd nabyty lub czy jest użytkowany na podstawie umowy leasingu. Brak jest zatem jakichkolwiek podstaw do twierdzenia, że art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy nie ma zastosowania do samochodów posiadanych przez podatników przed 1 maja 2004 r. lub użytkowanych w ramach leasingu.

Wejście w życie każdej ustawy, w tym ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. powoduje konieczność respektowania wszystkich jej postanowień, chyba że w stosunku do określonego zagadnienia ustawodawca ustanowi przepisy przejściowe. Ustawodawca nie postanowił jednak, że przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy ma zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do samochodów nabytych lub użytkowanych po 1 maja 2004 r.

W rozpatrywanej kwestii przepisu takiego nie ustanowiono.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że jest Pan użytkownikiem - zgodnie z zawartą umową leasingu operacyjnego - samochodu osobowego marki Toyota Avensis tj. samochodu, o którym stanowi art. 86 ust. 3 ustawy.

W związku z powyższym, jako użytkownikowi samochodu osobowego, nie przysługuje Panu - na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy - prawo do odliczania podatku naliczonego od nabywanego paliwa wykorzystywanego do napędu tego samochodu.

Należy również zaznaczyć, że przepis ust. 7 ww. art. 86 ustawy stanowi o wysokości kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) oraz innych płatności wynikających z zawartych umów, wymienionych w tym przepisie. Nie dotyczy jednak ww. kwestii związanej z prawem do odliczania podatku naliczonego z tytułu zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych będących przedmiotem umowy leasingu.

Jednocześnie tutejszy Organ informuje, że celem pisemnej interpretacji udzielanej w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa jest wyjaśnienie wątpliwości w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego na tle opisanego przez podatnika stanu faktycznego oraz odniesienia się do stanowiska przedstawionego w sprawie. Organ podatkowy udzielając pisemnej interpretacji w ww. trybie, nie odnosi się do wykładni innych przepisów zawartych w obowiązującym prawie, w tym w Kodeksie cywilnym.