I USB III/436/34/2/2006/kk - Zaprzestanie działalności przez firmę prowadzoną przez obojga małżonków a sporządzenie remanentu likwidacyjnego towarów handlowych i środków trwałych

Pytanie podatnika

Czy firma prowadzona przez obojga małżonków na NIP męża powinna sporządzić przy zaprzestaniu działalności remanent likwidacyjny towarów handlowych i środków trwałych i odprowadzić podatek należny?

Czy towary ujęte w remanencie likwidacyjnym, wniesione aportem do spółki cywilnej podlegają przy sprzedaży zwolnieniu od podatku?

Czy można skorygować deklarację za styczeń, luty 2006 r.?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

- art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 i art. 93a § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),

- art. 14 ust. 1, ust. 4, ust. 5 i ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),

- uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2006 r., złożonym w dniu 28 marca 2006 r. dotyczące zagadnień związanych z opodatkowaniem podatkiem VAT towarów nie będących po nabyciu przedmiotem dostawy, w przypadku zaprzestania działalności przez osobę fizyczną.

W dniu 28 marca 2006 r. został złożony wniosek z dnia 7 marca 2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku

Ze złożonego wniosku wynika, że małżonkowie X prowadzili działalność gospodarczą w formie spółki małżeńskiej zarejestrowanej dla rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług na nazwisko i NIP męża. Rozdzielenia wpisów w ewidencji działalności gospodarczej na nazwisko każdego z małżonków dokonano w terminie przewidzianym w ustawie. Działalność prowadzona na nazwisko i NIP męża została zakończona z dniem 31 grudnia 2005 r. W celu dalszego prowadzenia wspólnej działalności gospodarczej małżonkowie w dniu 1 stycznia 2006 r. zawarli umowę spółki cywilnej, do której aportem wnieśli towary i środki trwałe ujęte w remanencie likwidacyjnym, w związku z zaprzestaniem przez podatnika będącego osobą fizyczną, wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

W okresie od 1 stycznia 2006 r. do 10 lutego 2006 r. spółka cywilna osiągane obroty z tytułu sprzedaży towarów ewidencjonowała przy zastosowaniu kas rejestrujących, zarejestrowanych na firmę małżeńską prowadzoną na nazwisko i NIP męża. Faktury zakupu towarów i usług w tym okresie również były wystawiane na nazwisko i NIP męża, ale do wszystkich faktur - jak stwierdzono we wniosku - wystawione zostały po otrzymaniu numeru NIP przez spółkę cywilną, noty korygujące dotyczące skorygowania numeru NIP. W okresie od 11 lutego do 22 lutego 2006 r. nie prowadzono sprzedaży towarów (sklep był zamknięty), gdyż w tym czasie dokonano odczytu zawartości pamięci fiskalnej kas rejestrujących oraz wymiany modułów.

Na dzień 31 grudnia 2005 r. firma prowadzona przez małżonków na nazwisko i NIP męża sporządziła remanent likwidacyjny towarów i środków trwałych i uiściła z tego tytułu należny podatek od towarów i usług.

Złożenie w tutejszym Urzędzie Skarbowym dokumentów związanych z wyrejestrowaniem działalności prowadzonej na nazwisko i NIP męża (NIP-3 i VAT-Z) oraz zarejestrowaniem działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej (NIP-2, NIP-D, VAT-R) nastąpiło w dniu 1 lutego 2006 r. (numer NIP spółka cywilna otrzymała na podstawie decyzji z dnia 09.02.2006 r.).

Zdaniem Podatnika remanent likwidacyjny nie powinien być sporządzony, gdyż spółka cywilna do której wniesiono na pokrycie udziału aport w postaci przedsiębiorstwa wstąpiła we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki spółki małżeńskiej zarówno w zakresie podatku dochodowego, jak również w zakresie podatku VAT.

Jednocześnie Podatnik poinformował, że nie mając pewności co do przedstawionego stanowiska oraz obawiając się konsekwencji karno-skarbowych w przypadku kontroli, odprowadził podatek VAT z remanentu likwidacyjnego wraz z odsetkami zaraz po złożeniu korekty deklaracji VAT-7 za grudzień 2005 r.

Stanowisko tutejszego Organu

Kwestia sukcesji podatkowej dla podatników podatku od towarów i usług została uregulowana w ustawie Ordynacja podatkowa. W stanie faktycznym przedstawionym w rozpatrywanym wniosku zasady związane z nabywaniem praw i obowiązków przez następców prawnych wynikają z art. 93a § 2 pkt 2 ww. ustawy - przy przyjęciu założenia, iż wkłady wniesione przez wspólników na podstawie umowy spółki cywilnej z dnia 1 stycznia 2006 r. (§ 6 umowy) obejmowały przedsiębiorstwo, tj. zespół składników służących przed dniem 1 stycznia 2006 r. do prowadzenia działalności gospodarczej pod firmą spółki małżeńskiej na NIP męża.

Zgodnie z art. 93a § 2 pkt 2 ww. ustawy spółka niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci przedsiębiorstwa wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej "osoby".

W związku z powyższym, wszystkie prawa i obowiązki, jakie na gruncie przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług przysługują podatnikowi, który wnosi swoje przedsiębiorstwo jako udział do spółki osobowej, w tym przypadku spółki cywilnej "przechodzą" na tę spółkę, albowiem w art. 93a § 2 pkt 2 ww. ustawy nie zostały zawarte żadne dodatkowe zastrzeżenia dotyczące sukcesji podatkowej, dlatego przedmiotem sukcesji są prawa i obowiązki jakie przysługiwały osobie fizycznej, przed przekształceniem.

Wobec czego na powstałej z dniem 1 stycznia 2006 r. spółce cywilnej będącej następcą prawnym firmy prowadzonej przez małżonków na NIP męża ciąży obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług oraz obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Sukcesja ta dotyczy także m.in. prawa do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i usług wynikającego z faktur zakupu wystawionych dla podmiotu jeszcze przed jego przekształceniem, jeżeli podatek naliczony wynikający z tych faktur nie został przed przekształceniem przez podatnika odliczony.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną, wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 4 ww. ustawy przepis art. 14 ust. 1 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 14 ust. 5 ww. ustawy w przypadkach, o których mowa m.in. w ust. 1, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej "spisem z natury. Podatnicy są obowiązani:

- sporządzić spis z natury w terminie 14 dni, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, oraz

- zawiadomić o dokonanym spisie z natury, o ustalonej wartości i o kwocie podatku należnego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia zakończenia tego spisu.

Z przedstawionego stanu faktycznego, jak również złożonego do właściwego Urzędu zgłoszenia VAT-Z wynika, że działalność gospodarcza zarejestrowana na numer NIP męża została zlikwidowana z dniem 31 grudnia 2005 r. i w tej dacie na stanie firmy znajdowały się zapasy towarów i środki trwałe.

Przedmiotowe towary zostały następnie wniesione do spółki cywilnej jako aport w dniu 1 stycznia 2006 r., tj. po zaprzestaniu przez podatnika będącego osobą fizyczną czynności podlegających opodatkowaniu.

Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ i art. 55² ustawy Kodeks cywilny stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Osoba fizyczna prowadząca firmę, po zaprzestaniu wykonywania działalności w tej formie jako dysponent wcześniej nabytych składników przedsiębiorstwa jest uprawniona do zbycia tych składników, także poprzez wniesienie wkładu do spółki cywilnej. Uprawnienie powyższe nie eliminuje jednak w rozpatrywanej sprawie obowiązku podatnika do sporządzenia spisu towarów z natury, posiadanych w dacie zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

W związku z powyższym, na podatniku Krzysztofie Balcewiczu prowadzącym działalność gospodarczą jako osoba fizyczna ciążył obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego i opodatkowaniu towarów objętych spisem z natury, w sytuacji zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 14 ust. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług dostawa towaru dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.

Jak wynika z powyższego przepis art. 14 ust. 7 ww. ustawy wprowadza zwolnienie dostawy towarów objętych spisem z natury, dokonywanej wyłącznie przez byłych wspólników spółek cywilnych i handlowych, nie obejmuje natomiast swoją regulacją sytuacji, gdy dostawa towarów wykonywana jest przez osobę fizyczną, prowadzącą uprzednio działalność gospodarczą w formie firmy jednoosobowej, co miało miejsce w rozpatrywanej sprawie.

W związku z powyższym, w przedmiotowym stanie faktycznym towary objęte spisem z natury na dzień 31 grudnia 2005 r. i wniesione aportem dniu 1 stycznia 2006 r. do powstałej spółki cywilnej, przy dostawie dokonanej przez Spółkę nie podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Towary te Spółka zobowiązana będzie przy dostawie opodatkować według stawek właściwych, identyfikowanych według symboli PKWiU. W tej sytuacji brak jest także podstawy prawnej do dokonywania przez spółkę cywilną korekt deklaracji za styczeń i luty 2006 r.

Wobec powyższego stanowisko Podatnika przedstawione w rozpatrywanym wniosku w ww. kwestiach jest nieprawidłowe.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.