I USB II-4211/7/05 - Odszkodowanie i odtworzenie mienia po pożarze w firmie - skutki w podatku dochodowym od osób prawnych

Pytanie podatnika

W wyniku pożaru uszkodzeniu uległy pomieszczenia zajazdu wraz z wyposażeniem. Na naprawę uszkodzeń spółka otrzymała odszkodowanie od ubezpieczyciela. Czy otrzymane odszkodowanie jest przychodem podatkowym, a koszt odtworzenia mienia jest kosztem uzyskania przychodów?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty w Łodzi, działając na podstawie przepisów:

- art. 216, art. 217 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60),

- art. 12 ust. 1 i art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)

uznaje za prawidłowe stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z 20 kwietnia 2005 r., uzupełnionym pismem z 4 maja 2005 r.,

Spółka "Prochus" z o.o. w Łodzi w dniu 22 kwietnia 2005 r. złożyła w tut. Urzędzie wniosek o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie.

Wg oceny formalnej wniosek zawierał braki w postaci niepełnego przedstawienia stanu faktycznego sprawy i braku własnego jednoznacznego stanowiska w przedstawionej sprawie. W związku z tym, pismem nr I USB II-420/57/05 z 27 kwietnia 2005 r., wezwano Spółkę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni. Po uzupełnieniu wniosku, pismem z dnia 4 maja 2005 r., stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco.

W wyniku pożaru pod koniec 2004 r. zniszczeniu uległy pomieszczenia zajazdu (służącego do działalności gospodarczej) wraz z wyposażeniem. Na okoliczność ewentualnych zdarzeń losowych Spółka posiadała polisy ubezpieczeniowe w Towarzystwie Ubezpieczeniowym "A..." S.A. W związku z tym w styczniu 2005 r., na podstawie kosztorysów dotyczących kosztów naprawienia szkód, Spółka otrzymała zaliczkowo na ich pokrycie bezsporną wysokość odszkodowania. W ciągu I kwartału 2005 r. Spółka sukcesywnie dokonywała rozliczeń wydatków z otrzymanym odszkodowaniem. Specyfikację zakupów przedstawiła Spółka na podstawie kosztorysów i faktur VAT załączonych do wniosku. Ostateczne rozliczenie z ubezpieczycielem nastąpi po złożeniu wszystkich faktur zakupu.

Odpowiadając na pytanie Spółki, w zakresie zaliczenia do przychodów podatkowych otrzymanego odszkodowania a do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z odtworzeniem zniszczonego przez pożar mienia - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej informuje, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest zgodne z przepisami ustawy podatkowej, co szczegółowo uzasadnia następująco.

1. Art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i ust. 4 oraz art. 13 i art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Oznacza to, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest otrzymanie środków pieniężnych. Zatem datą powstania przychodu będzie dzień faktycznego otrzymania odszkodowania a więc dzień, w którym pieniądze zostały przekazane do kasy firmy lub wpłynęły na rachunek bankowy. Reasumując, kwoty pieniędzy otrzymane przez Spółkę od towarzystwa ubezpieczeniowego tytułem odszkodowania za doznane szkody popożarowe są przychodami podatkowymi z działalności gospodarczej w momencie ich otrzymania i nie są zwolnione od podatku dochodowego. Ponieważ pożar w firmie jest kwalifikowany jako zdarzenie związane z ogólnym ryzykiem prowadzenia działalności więc otrzymane odszkodowanie należy zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych.

2. Zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 cytowanej ustawy. Jest to generalna zasada, wg której podatnik ma możliwość zaliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów, nie wymienionych w art. 16 ust. 1, pod warunkiem iż wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. W celu odtworzenia zniszczonego pożarem mienia służącego działalności gospodarczej, Spółka zakupiła usługi remontowe, odtworzeniowe i naprawcze, środek trwały o wartości przekraczającej 3.500,00 zł i o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, składniki majątku o wartości poniżej 3.500,00 zł, elementy wyposażenia pomieszczeń. Wartość netto wszystkich w/ wymienionych zakupów zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w następujący sposób:

1. w miesiącu oddania do używania lub w momencie zakupu wartość:

a) usług remontowych, odtworzeniowych i naprawczych w zajeździe, polegających na trwałym przywróceniu pierwotnego poziomu technicznego środka trwałego, tj. wartość prac demontażu, odtworzenia, malowania, mycia i podklejenia tapet, naprawy i wymiany uszkodzonej instalacji elektrycznej, wymiany osprzętu i opraw, wykonania instalacji telefonicznej, przycięcia, oszlifowania i przyklejenia na ściany nowych luster w miejsce zniszczonych,

b) zakupionych składników majątku, których wartość początkowa (wg art. 16g ustawy podatkowej) nie przekracza kwoty 3.500,00 zł, tj. wartość zakupionych telewizorów i centralki telefonicznej,

c) zakupionego wyposażenia tj. firanek, zasłon, materacy, pościeli, poduszek, kołder i ręczników,

2. poprzez odpisy amortyzacyjne, (o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej) począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia do ewidencji zespołu komputerowego o wartości powyżej 3.500,00 zł i przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. tj. od stycznia 2005 r. do końca marca 2005 r.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej postanowieniu Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla Podatnika. Jeżeli jednak Podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.