I USB I-2/415-44/05 - Zachowanie prawa do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania po wycofaniu środków z kasy mieszkaniowej.

W okresie od listopada 2000 r. do lipca 2005 r. Podatnik gromadził oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym. W chwili obecnej rozważa różne możliwości wydatkowania zaoszczędzonych środków. Jedną z nich jest przeznaczenie wycofanych z Kasy Mieszkaniowej środków na zakup dwóch odrębnych nieruchomości, tj.

- lokalu mieszkalnego oraz działki budowlanej,

- dwóch działek budowlanych,

- udziału w nieruchomości na którą składa się działka budowlana i dom mieszkalny oraz równocześnie drugiej działki budowlanej.

W tym stanie faktycznym powstała wątpliwość, czy takie wydatkowanie oszczędności uprawnia wnioskodawcę do zachowania prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, działając na podstawie:

- art. 14a § 1 i 4, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

- art. 27a ust. 1 pkt 2, ust. 2, ust. 3 pkt 1b, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w roku 2001 (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.),

- art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) uznaje za prawidłowe stanowisko Pana w sprawie zachowania prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej w przypadku przeznaczenia zgromadzonych tam środków na zakup dwóch odrębnych nieruchomości.

Pismem z dnia 21 sierpnia 2005 r. (data wpływu 22 sierpnia 2005 r.), uzupełnionym w dniu 31 sierpnia 2005 r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okolicznościach następującego stanu faktycznego.

W listopadzie 2000 r. zawarł Pan umowę o kredyt kontraktowy (umowa nr 050/000215/2000/24) z Bankiem... -Kasa Mieszkaniowa z siedzibą w Warszawie. Oszczędności na rachunku gromadzone były do lipca bieżącego roku. W chwili obecnej rozważa Pan różne możliwości wydatkowania tak zaoszczędzonych środków.

W przedłożonym piśmie argumentuje Pan, że przeznaczenie wycofanych oszczędności na zakup dwóch odrębnych nieruchomości tj.:

- lokalu mieszkalnego oraz działki budowlanej, (lub)

- dwóch działek budowlanych, (albo)

- udziału w nieruchomości na którą składa się działka budowlana i dom mieszkalny oraz równocześnie drugiej działki budowlanej

- uprawnia Pana do zachowania prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej jako że powyższe zgodne jest z umową o kredyt kontraktowy.

Ulga z tytułu oszczędzania w kasach mieszkaniowych z dniem 1 stycznia 2002 r. została skreślona w ramach nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509). Jednak na mocy art. 4 ust. 3 ww. ustawy podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy od osób o których mowa w art. 3 ust. 1 obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeśli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Środki wycofane z kasy mieszkaniowej po upływie okresu systematycznego oszczędzania ustalonego w umowie o kredyt kontraktowy muszą być wydatkowane do końca tego roku w którym zostały wycofane. Stosownie bowiem do art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2001 r., jeśli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków na systematyczne oszczędzanie, a następnie:

- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,

- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Cele systematycznego oszczędzania określone zostały w ustawie z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98 poz. 1070 z późn. zm.). Zgodnie z brzmieniem art. 8 ust. 2 tej ustawy, celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,

2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,

3) remont domu albo lokalu, o którym mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,

4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,

5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Powołany wyżej przepis wymieniając cele mieszkaniowe na które podatnik może przeznaczyć środki wycofane z kasy mieszkaniowej, nie zawiera ograniczeń co do ich liczby.

Ustawodawca zastrzegł wyłącznie aby środki zgromadzone na rachunku zostały przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy. Tym samym ustawa o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego nie określa liczby mieszkań czy budynków mieszkalnych, które stanowią o zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Regulacji takich nie zawiera także ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, wydatkowanie zgromadzonych oszczędności na którykolwiek ze wskazanych celów, to jest:

- zakup lokalu mieszkalnego oraz działki budowlanej, lub zakup udziału w nieruchomości na którą składa się działka budowlana i dom mieszkalny oraz równocześnie drugiej działki budowlanej

- zgodne jest z celami objętymi zakresem art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Wydatkowanie pieniędzy na te cele do końca roku podatkowego, w którym zostały wycofane, nie powoduje utraty prawa do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania.

Wobec powyższego postanowiono, jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Pana zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia o którym mowa w art. 14a § 4, jeśli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.