I US.I/415/48/04 - Opodatkowanie wniesienia aportu w postaci nieruchomości (hali produkcyjnej) do sp. z o.o. w zamian za udziały

Pytanie podatnika

Czy wniesienie aportu w postaci nieruchomości (hali produkcyjnej) do sp. z o. o. w zamian za udziały będzie podlegało zgodnie z art. 10 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu z tytułu odpłatnego zbycia?

Pismem z dnia 28.10.2004 r. (z datą wpływu do tut. organu 29.10.2004 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15.11.2004 r. z datą wpływu do tut. organu 16.11.2004 r. pan Wacław S. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o potwierdzenie czy wniesienie aportu w postaci nieruchomości (hali produkcyjnej) do sp. z o. o. w zamian za udziały będzie podlegało zgodnie z art. 10 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu z tytułu odpłatnego zbycia.

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje:

Pytanie pana dotyczy następującej sytuacji: sp. z o. o. podjęła decyzję o podwyższeniu udziałów, a pan jako jeden z udziałowców zamierza w zamian za udziały wnieść aport w postaci nieruchomości (hala produkcyjna), którą nabył pan w grudniu 2003 r. za kwotę niższą niż dokonana w późniejszym terminie wycena rzeczoznawcy. Wycena rzeczoznawcy tej nieruchomości opiewa na wartość mniejszą niż kwota podwyższenia udziałów, a pozostałą kwotę wpłaci pan do kasy firmy. W związku z powyższym pyta pan czy zgodnie z art. 10 pkt 8 nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są, między innymi:

- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c (pkt 7),

- odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8 lit. a).

Z ust. 2 pkt 2 ww. artykułu wynika, iż przepisu ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Z zapytania wynika, iż zamierza pan objąć udziały w sp. z o. o. w zamian za wniesienie do spółki nieruchomości w postaci hali produkcyjnej. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W związku z powyższym wniesienie aportem hali produkcyjnej do sp. z o. o. w zamian za udziały nie będzie podlegało opodatkowaniu w trybie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie Podatnika oraz aktualnie obowiązujące przepisy prawa podatkowego.