I US I/415/13/04 - Faktura wewnętrzna

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 28 kwietnia 2004 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w Rzeszowie I US I/415/13/04 Faktura wewnętrzna

Pytanie podatnika 1. W zakresie podatku dochodowego - czy wystawiona faktura wewnętrzna na przekazanie środka trwałego na własne cele spowoduje skutki w podatku dochodowym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej?

2. W zakresie podatku VAT - czy faktura wewnętrzna powinna być zaewidencjonowana w rejestrze sprzedaży?

3. W zakresie podatku od spadków i darowizn - czy powstanie zobowiązanie od przekazanej darowizny?

Pismem z dnia 12 marca 2004 r. zwrócił się pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z zapytaniem dotyczącym zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, które zostało uzupełnione pismem z dnia 2 kwietnia 2004 r. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą, jest podatnikiem podatku VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej w roku 1997 nabył samochód ciężarowy, który został wprowadzony na ewidencje środka trwałego i amortyzowany (samochód został w całości zamortyzowany). Przy zakupie podatek VAT naliczony nie został odliczony od należnego. Przedmiotowy samochód podatnik zamierza wycofać z majątku firmy przekazać na potrzeby własne, w związku z czym zostanie wystawiona faktura wewnętrzna, na podstawie której środek trwały zostanie wykreślony z ewidencji. Następnie samochód ten w formie darowizny zostanie przekazany na rzecz dziecka. Pytanie dotyczy - zobowiązań finansowych wobec urzędu skarbowego:

- w zakresie podatku dochodowego - czy wystawiona faktura wewnętrzna na przekazanie środka trwałego na własne cele spowoduje skutki w podatku dochodowym z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej,

- w zakresie podatku VAT - czy faktura wewnętrzna powinna być zaewidencjonowana w rejestrze sprzedaży,

- w zakresie podatku od spadków i darowizn - czy powstanie zobowiązanie od przekazanej darowizny.

- W przedstawionym stanowisku podatnik podaje, iż przekazując samochód dla celów własnych nie powstanie zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, zobowiązanie w podatku od towarów i usług, jak również zobowiązanie w podatku od spadków i darowizn (pierwsza darowizna dla dziecka w ciągu 5 lat, wartość samochodu nie przekroczy kwoty wolnej dla I grupy podatkowej).

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, stosując się do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), informuje, że:

1. Osoba prowadząca działalność gospodarczą i używająca do tej działalności samochód uznany za środek trwały może w każdym momencie podjąć decyzję o wycofaniu z ewidencji środków trwałych i przeznaczeniu tego samochodu na potrzeby własne. Przekazanie samochodu na potrzeby własne jest czynnością, która w myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) nie wywoła żadnych skutków, bowiem nie stanowi odpłatnego zbycia, w związku z czym podatnik nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu.

2. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przez sprzedaż towarów, na podstawie art. 4 ust. 8 tejże ustawy, rozumie się również dostawę, odpłatne świadczenie usług oraz wykonywanie innych czynności określonych w art. 2. Zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 2 opodatkowaniu podlega m.in. przekazanie przez podatnika towarów oraz świadczenie usług na potrzeby osobiste podatnika. W myśl art. 7 ust. 3 ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności, o których mowa w art. 2 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, w przypadku gdy podatnik nie pomniejszył podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie lub imporcie towarów przekazanych lub zużytych w ramach tych czynności. Udokumentowanie tej czynności, zgodnie z art. 32 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, powinno nastąpić w formie faktury wewnętrznej. Przedmiotowa faktura powinna być zaewidencjonowana zgodnie z wymogami art. 27 ust. 4 ustawy o podatku VAT w celu prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

3. W świetle przepisu art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o poda od spadków i darowizn (Dz. U. z 1997 r. Nr 16, poz. 89, z późn. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny. Obowiązek podatkowy, zgodnie z treścią przepisu art. 5 ustawy, ciąży solidarnie na obdarowanym i darczyńcy i powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia - art. 6 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy.

Stosownie do dyspozycji przepisu § 1 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 maja 2001 r. w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 40, poz. 462, z późn. zm.) podatnicy tego podatku są zobowiązani do składania zeznań podatkowych o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem darowizny. Z treści § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że zeznanie podatkowe powinno być złożone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Konieczność zapłaty podatku od darowizny uzależniona jest od wartości przedmiotu darowizny. Należy przy tym zaznaczyć, że podstawę opodatkowania, w myśl przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona wg stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, w sytuacji kiedy odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, co wynika wprost z treści art. 8 ust. 1 wyżej powołanej ustawy. W myśl przepisu art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną od podatku, która dla I grupy podatkowej określonej przepisem art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy, do której ustawodawca zliczył m.in. zstępnych, tj. dzieci wnuki, prawnuki wynosi 9.637 zł. Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku wg skal podatkowych wymienionych w art. 15 ust. 1 ww. ustawy.

Z uwagi na fakt, iż przedmiot darowizny jest wolny od obciążeń oraz że obdarowany nie przejmuje zobowiązań darczyńcy, umowa darowizny nie będzie także podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych - art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959, z późn. zm.).

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.

Opublikowano: www.is.rzeszow.pl