I U SBI-2/415-8/05 - Zaliczki poniesione w roku 2004 na poczet usługi, która będzie wykonana w 2005 r. jako koszt uzyskania przychodu roku 2005

Pytanie podatnika

Czy wpłacone zaliczki poniesione w roku 2004 na poczet usługi, która będzie wykonana w 2005 r., stanowią koszt uzyskania przychodu roku 2005, czy też roku 2004? Faktura za wykonaną usługę wystawiona będzie dopiero w roku 2005, czyli w chwili realizacji?

WYJAŚNIENIE URZĘDU

Podatnik poinformował organ podatkowy, że prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko w zakresie usług gastronomicznych. Działalność ta opodatkowana jest na zasadach ogólnych przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od września 2004 r. podatnik otrzymuje miesięczne faktury zaliczkowe na poczet kampanii reklamowej, która zgodnie z umową będzie zrealizowana dopiero w roku 2005. Odnosząc się do kwestii rozliczenia kosztów z tytułu wpłaconych zaliczek organ wskazał na art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W ocenie organu kwoty uiszczonych w 2004 r. zaliczek nie mogą być dla podatnika kosztem uzyskania przychodu w tym roku, gdyż wydatki te nie wiążą się z uzyskaniem przychodów. Związek pomiędzy poczynionymi wydatkami a przychodem powstanie dopiero po zrealizowaniu usługi. Tak więc z chwilą zakończenia zlecenia i otrzymania faktury wartość poniesionego wydatku stanie się kosztem uzyskania przychodów. A zatem poniesione przez podatnika w roku 2004 wydatki (zaliczki) na poczet usługi staną się kosztem uzyskania przychodu dopiero z chwilą jej wykonania zgodnie z zawartą umową na realizację kampanii reklamowej a więc dopiero w 2005 r.