I U SBI-2/415-8/05 - Wydatki poniesione w 2004 r. na poczet usługi wykonywanej w 2005 r. jako koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych

Pytanie podatnika

Czy wydatki (wpłacone zaliczki) poniesione w roku 2004 na poczet usługi, która będzie wykonana w 2005 r. stanowią koszt uzyskania przychodu roku 2005, czy też roku 2004? Faktura za wykonaną usługę wystawiona będzie dopiero w roku 2005 (w chwili realizacji)?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty w Łodzi, działając na podstawie: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r. w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów roku 2005 wydatków - wpłat zaliczek dokonanych przez Pana w roku 2004, na poczet kampanii reklamowej, która realizowana będzie dopiero w 2005 r.

Uzasadnienie

W dniu 31 stycznia 2005 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego, przesłany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Świętokrzyskim, wniosek Pana w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących zaewidencjonowania w kosztach roku 2005 wydatków poniesionych przez Pana w roku 2004 w formie zaliczek na poczet kampanii reklamowej, która będzie zrealizowana w roku 2005.

Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą na własne nazwisko w zakresie usług gastronomicznych - Pizzeria "D." z siedzibą w O. Działalność ta opodatkowana jest w formie zasad ogólnych przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Od miesiąca września 2004 r. otrzymuje Pan miesięczne faktury zaliczkowe na poczet kampanii reklamowej, która zgodnie z umową będzie zrealizowana dopiero w roku 2005. Wpłaconych zaliczek na poczet tej usługi nie zalicza Pan do kosztów roku 2004. Uczyni to Pan dopiero w roku jej realizacji.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego należy oprzeć się na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z ustawowej definicji kosztu podatkowego wynika więc, że muszą być spełnione równocześnie dwa warunki a mianowicie:

- poniesienie wydatku musi nastąpić w celu uzyskania przychodu,

- nie może to być koszt wymieniony w katalogu wydatków wyszczególnionych w art. 23 ustawy.

A zatem kwoty uiszczonych w 2004 r. zaliczek nie są dla Pana kosztem uzyskania przychodu w tym roku, gdyż wydatki te nie wiążą się z uzyskaniem przychodów.

Związek pomiędzy poczynionymi wydatkami a przychodem powstanie dopiero po zrealizowaniu usługi. Tak więc z chwilą zakończenia zlecenia i otrzymania faktury wartość poniesionego wydatku stanie się kosztem uzyskania przychodów.

Reasumując, z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że poniesione przez Pana w roku 2004 wydatki (zaliczki) na poczet usługi staną się kosztem uzyskania przychodu dopiero z chwilą jej wykonania zgodnie z zawartą umową na realizację kampanii reklamowej a więc dopiero w 2005 r.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia o którym mowa w art. 14a § 1, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.