I MUS-1471/PD/423-45/04 - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia medyczne

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 16 marca 2004 r. Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie I MUS-1471/PD/423-45/04 Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na świadczenia medyczne

Pytanie podatnika

Czy wydatki na świadczenia medyczne wykonane w okresie styczeń - marzec 2003 r. można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wg przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2003 r., jeżeli rok podatkowy w firmie jest od 1 kwietnia 2003 do 31 marca 2004 r.?

Czy wydatki na cele świadczeń zdrowotnych trzeba doliczyć do dochodów pracowników i opodatkować?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) odpowiadając na pisemne zapytanie Strony o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, tj. - Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka kupuje comiesięczne abonamenty na usługi medyczne dla swoich pracowników zatrudnionych na umowę o pracę od 1 stycznia 2004 r. Koszty z tytułu abonamentu są ryczałtowe.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. wszelkie wydatki na usługi medyczne ponoszone przez pracodawcę na rzecz pracowników stanowiły koszt uzyskania przychodów. Jednakże z dniem 1 stycznia 2004 r. wszedł w życie przepis art. 16 ust. 1 pkt 65 dodany ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957). Przepis ten stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów związanych z finansowaniem świadczeń zdrowotnych przez pracodawcę na rzecz pracowników z wyjątkiem poniesionych kosztów świadczeń zdrowotnych, do których ponoszenia zobowiązują pracodawcę przepisy Kodeksu pracy oraz innych ustaw. W myśl tegoż przepisu - od dnia 1 stycznia 2004 r. nie stanowią kosztu uzyskania przychodów comiesięczne abonamenty na usługi medyczne. Zalicza się natomiast do tych kosztów inne świadczenia zdrowotne, tj. wstępne i okresowe badania lekarskie, o których mowa w art. 229 § 1, 2 i 5 Kodeksu pracy. Zgodnie bowiem z przepisem art. 229 § 6 Kodeksu pracy pracodawca jest zobowiązany do poniesienia kosztów tych badań lekarskich.

W niniejszej sprawie, tj. z uwagi na rok podatkowy i art. 4 przepisów przejściowych do ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) - wydatki poniesione na comiesięczne abonamenty na usługi medyczne stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki w okresie od stycznia do marca 2004 r. Powołany przepis art. 4 stanowi bowiem, iż podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2004 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r.

Powyższych wydatków nie dolicza się do dochodów pracowników, gdyż nie stanowią ich przychodów i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skoro bowiem pracodawca, zgodnie z umową zawartą z placówką medyczną, opłaca prawo ogółu pracowników do korzystania z usług tej placówki i nie wystawia ona imiennych rachunków za korzystanie z jej usług przez konkretnych pracowników - lecz rachunki dla pracodawcy opiewające na ogólną kwotę uzgodnionej zryczałtowanej odpłatności - to nie można ustalić indywidualnej wysokości przychodu przypadającego na danego pracownika.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl