I-415/84A/05 - Wydatki na system monitoringu a koszty uzyskania przychodów.

Pytanie podatnika

Spółka jawna prowadzi inwestycję dotyczącą systemu monitorującego. Czy wartość wyświetlacza-części inwestycji, skradzionego przed jej ukończeniem i przyjęciem środka trwałego do używania stanowi koszt uzyskania przychodu?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 11 października 2005 r. i uzupełnionym w dniu 24 października 2005 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w kwestii dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku na zakup wyświetlacza, skradzionego przed ukończeniem inwestycji i przyjęciem środka trwałego do używania.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym".

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 11 października 2005 r. złożył Pan wniosek o udzielenie informacji z zakresu stosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup wyświetlacza, stanowiącego część nie oddanej do użytku inwestycji, który został skradziony podczas włamania do pomieszczeń firmy.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Spółka prowadzi inwestycję dotyczącą systemu monitorującego składającego się z kamer, wyświetlacza, rejestratora cyfrowego, urządzeń łączących typu kable itp. Inwestycja ta ma zabezpieczyć zakład przed stratami z tytułu kradzieży na jego terenie, a przez to ustrzec przed stratami oraz poprawić organizację pracy. We wrześniu 2005 r. dokonano w firmie kradzieży z włamaniem. Wśród skradzionych rzeczy znajdował się wyświetlacz, element nie oddanej jeszcze do użytku inwestycji w postaci systemu monitorującego. O kradzieży powiadomiono policję, która podjęła czynności dochodzeniowe oraz firmę ubezpieczeniową. Inwestycja będzie kontynuowana, a skradziony element zostanie zastąpiony innym.

Pana zdaniem inwestycja z chwilą oddania do użytku zostanie zaliczona do środków trwałych firmy i będzie podlegała amortyzacji. Natomiast wartość skradzionego wyświetlacza nie powiększy wartości początkowej środka trwałego. Wydatki na nabycie tego elementu, jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) "kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (...)". Powyższa zasada zezwala na uznanie za koszt uzyskania przychodów wszelkich poniesionych kosztów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23, pod warunkiem, iż podatnik wykaże, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Straty w niezakończonych, trwających inwestycjach nie są ujęte w zamkniętym katalogu wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, zawartym w przepisach art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec czego oceniając możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatku na zakup wyświetlacza, skradzionego przed ukończeniem inwestycji i przyjęciem środka trwałego do używania, należy mieć na uwadze związek tego wydatku z przychodami z danego źródła przychodów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że zakup wyświetlacza był elementem systemu monitoringu, inwestycji podjętej w celu zabezpieczenia zakładu przed stratami w majątku firmy, a zatem inwestycji podjętej w celu zabezpieczenia i utrzymania źródła przychodów. Można zatem uznać, że wydatki na zakup elementów systemu monitoringu pośrednio wpływają na wysokość uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej. W świetle cytowanych wyżej przepisów art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wydatki te będą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie postanowiono jak w sentencji - uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie wyświetlacza, który następnie został skradziony - za prawidłowe.

Końcowo informuję, że niniejsza interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku z dnia 11 października 2005 r., uzupełnionym w dniu 24 października 2005 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, - nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast tutejszy organ podatkowy - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy w drodze decyzji.