I/415-70.1-338/07/ZDB - Opodatkowanie dochodu z umowy zlecenia zawartej z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad, której przedmiotem jest kierowanie realizacją projektów budowy autostrad współfinansowanych przez Unię Europejską.

Pytanie podatnika

Gdy dochód z umowy zlecenia z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad, której przedmiotem jest kierowanie realizacją projektów budowy autostrad współfinansowanych przez Unię Europejską jest zwolniony z opodatkowania. to w jaki sposób odliczyć zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne po korekcie podatku dochodowego?

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji o do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06.12.2006 r. w części dotyczącej sposobu odliczania składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

Z treści wniosku z dnia 06.12.2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 05.01.2007 r. wynika, że od roku 2004 jest Pani zatrudniona na kontraktach budowlanych dofinansowywanych z funduszy Unii Europejskiej: Fundusz Spójności i ISPA. Podpisała Pani umowę zlecenia z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad, której przedmiotem jest kierowanie realizacją projektów budowy autostrad współfinansowanych przez Unię Europejską. Zdaniem Pani dochód z w/w umowy jest zwolniony z opodatkowania. Pyta Pani w jaki sposób odliczyć zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne po korekcie podatku dochodowego? Pani zdaniem co wynika z przedłożonego pisma z dnia 05.01.2007 r.uzupełniającego wniosek podstawą naliczenia składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne powinno być 100% - 79,7% = 20,3% otrzymanego przychodu/dochodu.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowi, iż zwolnienie od podatku dochodowego nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Z treści złożonego wniosku wynika, iż otrzymuje Pani przychody/dochody z różnych źródeł. Jeżeli uzyskane przychody są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to do odliczenia zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne ma zastosowanie przepis art. 26 ust. 1 pkt 2 z zastrzeżeniem ujętym w zdaniu końcowym tego przepisu w brzmieniu: - "odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku".

Uzyskiwane w roku podatkowym przychody /dochody zwolnione z opodatkowanie nie pomniejsza się o koszty uzyskania przychodu, które na mocy art. 23 ust. 1 pkt 31, nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jeżeli źródła przychodów znajdują się na obszarze RP lub za granicą, i jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

Na podstawie przedłożonych do wniosku kserokopii umów należy stwierdzić, że uzyskany przez Panią dochód z umowy zlecenia nie jest zwolniony z opodatkowania, więc zapłacony podatek dochodowy jest podatkiem należnym i nie podlega korekcie. W związku z powyższym, jeżeli nie posiada Pani innych źródeł dochodu oprócz wymienionej umowy zlecenia, to nie podlegają korekcie odliczone w zeznaniach za lata 2004-2005 zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

Na podstawie przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego tutejszy organ podatkowy uznaje Pani stanowisko - za nieprawidłowe.

Ponadto tut. organ nadmienia, iż zasady ustalania podstawy naliczenia składek na ubezpieczenie społeczne reguluje ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.), a składek na ubezpieczenie zdrowotne ustawa z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135).

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż w/w odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.