I-415/68/07 - Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty abonamentowe za monitoring całego budynku mieszkalnego?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2007 r.) i art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 14 czerwca 2007 r. i uzupełnionym w dniu 25 czerwca 2007 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. "Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 14 czerwca 2007 r. złożył Pan wniosek (uzupełniony w dniu 25 czerwca 2007 r.) z prośbą o odpowiedź w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej opłat za monitoring. Tutejszy organ prośbę tę potraktował jako wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Dla potrzeb działalności gospodarczej wykorzystuje Pan jedno z pomieszczeń w budynku mieszkalnym stanowiącym Pana współwłasność. Pozostałe pomieszczenia przeznaczone są na cele mieszkalne. Budynek wyposażony jest w system alarmowy. Takie zabezpieczenie jest odpowiednie dla potrzeb mieszkalnych. Istniejący system alarmowy nie jest jednak wystarczający dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym zamierza Pan podłączyć system alarmowy do firmy monitorującej. Wiąże się to z comiesięcznym abonamentem. Pana wątpliwości budzi możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w całości opłat abonamentowych za monitoring. W Pana opinii opłaty abonamentowe w całości stanowią koszty uzyskania przychodu, gdyż służą ochronie dokumentów, komputerów i danych zapisanych na dyskach komputerów, które mają zasadnicze znaczenie dla prowadzenia działalności.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Kosztami uzyskania przychodów - stosownie do przepisów art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jak wynika z powyższego uregulowania, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów określonego wydatku wymaga łącznego spełnienia dwóch podstawowych przesłanek, które zakładają, że wydatek:

Tym samym pomiędzy poniesionymi wydatkami, a uzyskanym przychodem wymagane jest istnienie związku przyczynowego. Związek ten musi istnieć obiektywnie. Nie może on bowiem wynikać z subiektywnego przekonania podatnika. Ciężar dowodu co do wykazania tego związku spoczywa na podatniku, który z tego faktu wywodzi korzystne dla siebie skutki prawne.

W aspekcie powyższego - w świetle przedstawionego stanu faktycznego - przyjąć należy, iż wydatki poniesione z tytułu opłat abonamentowych za monitoring w całości nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Skoro monitoring obejmuje cały budynek mieszkalny, a dla potrzeb działalności wykorzystywane jest tylko jedno pomieszczenie trudno uznać, iż w całości opłaty te stanowią koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Zabezpieczenie to w konsekwencji służy - wbrew Pana twierdzeniom - także domownikom, a zatem tylko w części przypadającej na działalność gospodarczą może stanowić koszt uzyskania przychodów pod warunkiem jego prawidłowego udokumentowania.