I/415-57.1-119/05/ZDB - Diety z tytułu podróży służbowych przedsiębiorców.

Pytanie podatnika

Otwieram filię w Krakowie, czy do kosztów uzyskania przychodów mogę zaliczyć diety właściciela?

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2005 r. w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu własnych podróży służbowych.

Z treści złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu architektonicznym. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan dokumentację wykonawczą centrum handlowego mieszczącego się w Krakowie, projekt również powstaje w Krakowie. Ponieważ prace będą trwały kilka lat, otwiera Pan filię przedsiębiorstwa w tym mieście. Na tę okoliczność została zakupiona nieruchomość do remontu (#189; udziału w lokalu). Prowadząc prace w filii w Krakowie chciałby Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu firmy wartość diet za każdy dzień pobytu właściciela firmy w oddziale przedsiębiorstwa.

Zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Należy zauważyć, że w Pana przypadku przy wykonywaniu usługi projektowej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie ma uzasadnienia do przyjęcia, że świadczone usługi (wykonywane zadanie) poza miejscowością podaną w zgłoszeniu rejestracyjnym do ewidencji działalności gospodarczej, wiąże się z odbyciem podróży służbowej. Bowiem miejsce wykonywania obowiązków służbowych może pokrywać się z miejscem pracy, jak również może być usytuowane poza nim. Z sytuacją tą mamy do czynienia w Pana przypadku, gdyż może Pan wykonywać usługi i wykonuje w różnych miejscach. Wynika to z charakteru i rodzaju pracy. Należy także podkreślić, że sprzeczne z zasadami logiki, a przede wszystkim rozwiązań systemowych zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych byłoby umożliwienie zaliczenia w ciężar kosztu uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowej z równoczesnym umożliwieniem zaliczenia do kosztów wydatków poniesionych na utrzymanie filii zakładu w Krakowie.

Reasumując, zdaniem tutejszego organu podatkowego brak jest uzasadnienia do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów diet. Wskazanie filii swojej działalności w Krakowie powoduje, że jest to miejsce prowadzenia działalności i w przypadku wykonywania tam usług nie odbywa Pan podróży służbowej, tym samym nie ma w tym przypadku zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.