I-415/44/05 - Wydatki na cele remontowe i modernizacyjne niepodlegające odliczeniu

Pytanie podatnika

Czy do wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego można zaliczyć wydatki na zakup blatu kuchennego z dostawą?

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.11.2005 r. (data wpływu 02.11.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego zakupu blatu kuchennego z dostawą, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać Pana stanowisko za nieprawidłowe.

W dniu 02.11.2005 r. wpłynął do tutejszego urzędu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Wniosek ten został uzupełniony w dniu 16.12.2005 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. poniósł Pan wydatki na zakup następujących materiałów i usług związanych z wykończeniem nowo zakupionego mieszkania, m.in. blatu kuchennego z dostawą.

Pana zdaniem zakup i dostawę ww. materiałów można odliczyć od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego. Stosownie do treści art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy od osób fizycznych o których mowa w art. 3 ust. 1 obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego lokalu mieszkalnego.

Przepis ten zgodnie z treścią art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), ma również zastosowanie do ww. wydatków poniesionych w latach 2004-2005.

Zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.) wysokość ww. wydatków ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku VAT, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Katalog rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy, został określony Rozporządzeniem Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. (Dz. U. Nr 156, poz. 788).

Z powyższego wykazu wynika, że do robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego należą:

1) remont, modernizacja lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkalnym:

- ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych,

- podłóg i posadzek,

- okien, świetlików i drzwi,

- powłok malarskich i tapet,

- elementów kowalsko-ślusarskich,

- izolacji przeciwwodnych, przeciwwilgociowych, dźwiękochłonnych i cieplnych,

- pozostałych elementów (np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien, zlewozmywaków, grzejników),

2) remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:

- instalacji sanitarnych,

- instalacji elektrycznych,

- instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,

- instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,

- instalacji urządzeń grzewczych,

- przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem za wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego uważa się również wydatki poniesione na transport materiałów i urządzeń.

W powyższym wykazie nie wymienia się wyposażenia mieszkań w meble kuchenne. A zatem, zakup przez Pana blatu kuchennego, który jest częścią składową mebli kuchennych, nie będzie podlegał odliczeniu.

Z uwagi na powyższe postanowiono, jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).