I-415-44/03/05 - Opodatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nasadzeń i urządzeń znajdujących się na gruncie , który nie jest własnością użytkownika.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Państwa w złożonym w dniu 1 września 2005 r. wniosku z dnia 16 sierpnia 2005 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Państwa indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 1 września 2005 r. został przez Państwa złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek o udzielenie interpretacji. W powyższym wniosku zwrócili się Państwo z zapytaniem, czy ciąży na Państwu obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej w dniu 28 lipca 2005 r. transakcji sprzedaży.

Opisany przez Państwa stan faktyczny przedstawia się następująco:

W dniu 28 lipca 2005 r., na podstawie umowy kupna-sprzedaży, dokonali Państwo odpłatnego zbycia urządzeń i nasadzeń znajdujących się na działce będącej własnością.......................... Zapłacona na Państwa rzecz przez kupujących cena sprzedaży wyniosła 33.000,00 zł.

W skład sprzedanych urządzeń wchodziła m.in. murowana altanka, kanalizacja, ogrodzenie. Natomiast nasadzenia stanowiły głównie drzewka i krzewy owocowe.

Właścicielami opisanych powyżej rzeczy stali się Państwo po śmierci poprzedniego właściciela, w roku 1994.

Pieniądze uzyskane z opisanej powyżej sprzedaży zamierzają Państwo wydatkować na dokończenie budowy własnego domu.

Według Państwa oceny otrzymana z omawianej sprzedaży kwota nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Państwa wątpliwości budzi jednak klasyfikacja przychodu uzyskanego z omawianej sprzedaży tj. czy kwota uzyskana z dokonanej sprzedaży stanowi źródło przychodu z tytułu sprzedaży rzeczy, czy też sprzedaży nieruchomości.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodu zostały określone w art. 10 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uważa się za nie m.in. odpłatne zbycie:

- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);

- innych rzeczy, jeżeli zastało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)

Pojęcie nieruchomości oraz rzeczy zostało zdefiniowane w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 45 powołanej powyżej ustawy rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Natomiast nieruchomościami są - zgodnie z art. 46 § 1 k.c. - części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntów przedmiot własności.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego stwierdzić należy, że przedmiotem sprzedaży były - nabyte w 1994 r. - urządzenia i nasadzenia, znajdujące się na działce gruntu nie będącej Państwa własnością.

Zatem w świetle uregulowań zawartych w cytowanych powyżej przepisach Kodeksu cywilnego - sprzedane w dniu 28 lipca 2005 r. urządzenia i nasadzenia należy uznać za rzeczy.

Z uwagi na fakt, że omawiana sprzedaż została dokonana po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe oznacza, że kwota w wysokości 33.000,00 zł, uzyskana z omawianej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając, przedstawione przez Państwa własne stanowisko w sprawie - za prawidłowe.